Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие-1

ние факторы, как конкуренция и положение на рынке, должны быть учтены прежде установления окончательной цены, метод ценообразования на основе рентабельности продаж может быть использован в качестве исходной цены для решения проблемы ценообразования.

Для расчетов используют формулы:

где Н(%) — процент наценки; Пплан — планируемая прибыль;

Зпер. сов — совокупные производственные и непроизводственные затраты.

где Цр.п — цена, рассчитанная на основе рентабельности продаж; Зед — производственные и непроизводственные затраты на еди-

ницу продукции.

4. Метод ценообразования на основе рентабельности активов должен обеспечить организации определенный уровень рентабельности активов. Предполагая, что организация имеет минимальную планируемую ставку рентабельности активов, используется следующая формула для расчета цены:

где Цр.а — цена, рассчитанная на основе рентабельности продаж; Зед — производственные и непроизводственные на единицу про-

дукции затраты; А — общая стоимость активов;

Vпр-ва план — планируемый объем производства в натуральных единицах;

Кр.а — планируемый коэффициент рентабельности активов.

Приведем пример:

Организация собирает автомобильные моторы из деталей, закупаемых на стороне. Суммарные затраты на производство 14 750 моторов и затраты на единицу за предыдущий год составили (табл. 21):

131

В течение отчетного года не ожидается изменения затрат на единицу продукции. Желаемая величина прибыли, которую организацияхочетполучитьвэтомпериоде,—110 625р.Общая стоимость активов организации составляет 921 875 р. Ожидается, что рентабельность активов составит 12 %.

1. Цена, рассчитанная на основе переменных затрат:

Н(%)=(110625+154875+123750):199125·100%=200%;

Цпер = 13,50 + 13,50 · 200 % = 40,50 (р.)

2. Цена, рассчитанная на основе валовой прибыли:

Н(%) = (110 625 + 132 750) : (199 125 + 154 875) · 100 % = = 68,75 %;

Цв.п = (13,50 + 10,50 + 24) · 68,75 % = 40,50 (р.)

3. Цена, рассчитанная на основе рентабельности продаж:

Н(%) = 110 625 : 486 750 · 100 % = 22,73 %; Цр.п = 33 + 33 · 22,73 % = 40,50 (р.)

4. Цена, рассчитанная на основе рентабельности активов:

Цр.а = 33 + (921 875 : 14 750 · 12 %) = 33 + 7,50 = 40,50 (р.)

132

Все четыре метода дали один и тот же уровень цены — 40,50 р., так как они применялись для одних и тех же данных. Поэтому для определения цены продукции организация может использовать любой их этих методов.

Для принятия управленческих решений в области ценообразования используют долгосрочный и краткосрочный нижний предел цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену нужно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — это та цена, кото-

рая способна покрыть лишь переменную часть затрат. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг». В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью затрат по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

Приведем пример:

Предприятие продает производимую продукцию оптом по цене 200 р.

Информация об удельных затратах на производство и продажу продукции (табл. 22):

Таблица 22

Данные о затратах на производство и продажу продукции в расчете на единицу продукции

133

Производственная мощность предприятия — 15 000 ед. изделий в месяц. Фактический объем производства в месяц составляет 10 000 ед., т. е. мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства.

Предприятие получает предложение подписать договор на производство дополнительной партии продукции (1 000 шт.) по цене 170 р. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение?

На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, ведь цена договора (170 р.) ниже полной себестоимости изделия (185 р.). Однако в данном случае ход рассуждений должен быть иным.

Поскольку речь идет о дополнительном заказе, все постоянные расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции (10 000 шт.), т. е. заложены в себестоимость, и, следовательно, в цену производственной программы предприятия. Известно, что при определенной деловой активности постоянные расходы не меняются при колебаниях объемов производства. Поэтому подписание договора не приведет к их росту.

Это означает, что принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену следует сравнивать с суммой переменных затрат, а не с полной себестоимостью продукции. В данном случае переменные затраты, необходимые для производства и реализации одного изделия, составляют 130 р., цена договора — 170 р., следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию. Каждое изделие, реализованное в рамках данного договора, принесет предприятию маржинальный доход, и, следовательно, прибыль в размере 40 р. (170 р. –

– 130 р.).

Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

134

Вопросы и задания

1.Какая цена называется трансфертной?

2.Для чего используется трансфертное ценообразование?

3.Какиеметодырасчетатрансфертнойценывамизвестны?

4.Чтоположеновосновуметодоврасчетавнутреннихцен?

5.Назовите недостатки ценообразования на основе рыночных цен.

6.Какие виды себестоимости используются при ценообразовании на основе себестоимости?

7.Как вы понимаете формулу «себестоимость плюс»?

8.Какой принцип должен соблюдаться при расчете внутренних цен?

9.Имеются ли недостатки у метода расчета цены на основе себестоимости?

10.Каким образом производится расчет трансфертной цены на основе договорных цен?

Рекомендуемая литература

1.Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / В. И. Бережной, Г. Е. Крохочева, В.В. Лесняк. — М. : НИЦ Инфра-М, 2014. — 176 с.

2.Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. / В. Б. Ивашкевич. — 3-e изд., перераб. и доп. — М. : Магистр : НИЦ Инфра-М, 2015. — 448 с.

3.Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2013. — 428 с.

135

Глава 8. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

§ 8.1. Модели принятия управленческих решений на основе учетной информации

Важной задачей управленческого учета является сбор, обобщение и передача информации, необходимой и полезной при принятии менеджерами управленческих решений.

Разработка эффективных решений — основополагающая предпосылка обеспечения конкурентоспособности продукции

ифирмы на рынке, формирования рациональных организационных структур, проведения правильной кадровой политики

иработы, регулирования социально-психологических отношений на предприятии, создания положительного имиджа и др.

Управленческие решения выступают способом постоянного воздействия управляющей подсистемы на управляемую (субъекта на объект управления), что в конечном счете ведет к достижению поставленных целей. Это постоянное связующее звено между двумя подсистемами, без которого предприятие как система функционировать не может.

Управленческое решение в повседневной практике является продуктом управленческого труда, мыслительной деятельности человека. В наиболее обобщенном виде это один из возможных способовдостиженияцели,признанныйнаиболееэффективным по определенному критерию. В качестве критерия принимается количественный или качественный показатель, например в экономике это прибыль, трудовые затраты, время достижения цели

идр. Показатель, значение которого характеризует предельно достижимую эффективность по данной задаче, называется критерием оптимальности.

Этапы принятия управленческих решений:

1.Определение и формулировка проблем.

2.Определение цели и задач, которые достигаются после реализации принимаемого решения.

136

3.Установление критерия выбора решения.

4.Разработка возможных способов достижения цели и вариантов решений.

5.Оценкапоустановленномукритериювариантоврешений

ивыбор лучшего из них.

6.Контрольвыполненияпринятогорешения,егорезультатов.

§8.2. Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации

Использование анализа соотношения «затраты–объем–при- быль» позволяет определить совокупный объем продаж, обеспечивающий организации получение желаемого финансового результата. Решением этой задачи может удовлетвориться руководитель организации, производящей однородную продукцию или торгующей ею. Перед организациями, имеющими дело с разноименными видами продукции (товаров), стоит более серьезная задача.

Приведем пример:

Организация производит и реализует продукцию четырех наименований с приведенными показателями (табл. 23):

Таблица 23

Информация о структуре продаж, цене и затратах на предстоящий месяц

137

Организация ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73 300 р. прибыли. Руководству необходимо знать, сколько единиц каждого вида продукции необходимо продать, чтобы получить запланированную величину прибыли.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продажи продукции за V, тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация продукции составит:

Изделие А — 0,45V; Изделие Б — 0,1V; Изделие В — 0,2V; Изделие Г — 0,25V.

При существующих ценах выручка от продаж составит:

Изделие А = 38 · 0,45V = 17,1V; Изделие Б = 26 · 0,1V = 2,6V; Изделие В = 45 · 0,2V = 9V; Изделие Г = 58 · 0,25V = 14,5V.

Совокупные переменные затраты составят:

Изделие А = 35,70 · 0,45V = 16,065V; Изделие Б = 23,95 · 0,1V = 2,395V; Изделие В = 42,20 · 0,2V = 8,44V; Изделие Г = 54,96 · 0,25V = 13,74V.

Определим предполагаемую прибыль:

(17,1V + 2,6V + 9V + 14,5V) – (16,065V +2,395V + 8,44V + + 13,74V) – 178 670 = 73 300 (р.);

43,2V – 40,64V = 73 300 + 178 670 (р.); 2,56 V = 251 970 (р.);

V = 98 425,78 = 98 426 (шт.).

Таким образом, для получения запланированной прибыли организации необходимо реализовать продукцию марок:

Изделие А = 98 426 · 0,45 = 44 292 (шт.); Изделие Б = 98 426 · 0,1 = 9 843 (шт.); Изделие В = 98 426 · 0,2 = 19 685 (шт.); Изделие Г = 98 426 · 0,25 = 24 606 (шт.).

Результаты полученных расчетов представлены в таблице

(табл. 24):

138

Таблица 24

Расчет ожидаемой прибыли организации

Затемнеобходимопроанализироватьрентабельностьотдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность — это отношение прибыли к полной себестоимости. Следовательно, прежде всего необходимо рассчитать полную себестоимость продукции.

Для расчета полной себестоимости необходимо постоянные расходы распределить между видами продукции, выбрав базу распределения.

Выбор базы распределения должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди прочих производственных издержек.

Для материалоемкого производства за базу распределения косвенных (постоянных) расходов целесообразно принять стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции.

В представленном примере в качестве базы распределения выбрана величина материальных затрат на единицу продукции

(табл. 25):

139

Таблица 25

Распределение постоянных расходов между видами продукции

Рассчитаем полную себестоимость и рентабельность каждого вида изделия (табл. 26):

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства продукции В и об отсутствии прибыли по изделию Б.

Возможны ли варианты оптимизации производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения организации снять с производства, например, продукцию В, от которой ожидается убыток в сумме 4,921 р.? Справедливо ли полагать, что результатом такого управленческого решения станет увеличение прибыли организации на 4,921 р.?

140