Налоги и налогообложение. Учебное пособие-1

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Саратовский государственный технический университет имени Гагарина Ю.А.

А.П. Плотников, С.Б. Рыбаков

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учебное пособие для студентов специальности 38.05.01

«Экономическая безопасность» всех форм обучения

Саратов 2019

УДК 336.22 ББК 65.261.4

П 39

Рецензенты:

Кафедра коммерции и инжиниринга бизнес-процессов ФГБОУ ВО «Саратовский государственный технический университет

имени Гагарина Ю.А.»

Доктор экономических наук, профессор кафедры корпоративной экономики Поволжского института управления имени П.А. Столыпина ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Е.С. Авдеева

Одобрено редакционно-издательским советом

Саратовского государственного технического университета

Плотников А.П.

П 39 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.П. Плотников, С.Б. Рыбаков. Саратов: Сарат. гос. техн. ун-т, 2019. 108 с.

ISBN 978-5-7433-3298-4

В учебном пособии рассмотрены сущность и функции налогов, их классификация, основные термины и понятия, участники налоговой сферы, описаны принципы построения и организация налоговой системы РФ, дана характеристика ключевых налогов, взимаемых на территории РФ и Саратовской области. Материал представлен в рамках дисциплины «Налоги и налогообложение». Пособие предназначено для студентов специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» всех форм обучения.

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Цель настоящего учебного пособия – формирование у студентов системы полноценной знаний в области налогов и налогообложения. В

учебном пособии раскрываются: сущность и функции налогов, принципы налогообложения, понятие налоговой системы, ее составные элементы и принципы построения; общие условия становления налогов. Дается общая и поэлементная характеристика ключевых налогов и сборов, взимаемых в РФ и на территории Саратовской области. Учебное пособие призвано обеспечить решение следующих образовательных задач:

–формирование системы знаний о сущности и функциях налогов, их роли в экономике, теоретических и практических аспектах построения функционирования налоговой системы, совокупности налогов, способов и методов их взимания;

–формирование практических навыков в области расчета налогов,

взимаемых с российских предприятий;

– развитие у студентов профессионального подхода к реализации теоретических и практических навыков в области налогообложения предприятий.

4

ТЕМА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ, РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ

СОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового

Кодекса РФ (далее НК РФ) и принятых в соответствии с ним законов субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;

4)права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах

исборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

5

Законодательство о налогах и сборах не применяется к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, если иное не предусмотрено НК РФ.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах:

1)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами (лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. За неисполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность

всоответствии с законодательством РФ);

3)налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4)таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ);

6

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя.

Законный представитель налогоплательщика-организации – лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел. Уполномоченный представитель осуществляет свои действия на основании доверенности.

Круг лиц, установленных как «взаимозависимые», окончательно не определен и является открытым. Суд по своему усмотрению вправе и не признавать лиц взаимозависимыми, если не сочтет их действия противоправными или налоговые органы, выступая стороной в судебном процессе, не смогут предоставить необходимые доказательства. Признание или непризнание лиц взаимозависимыми должны осуществляться в каждом конкретном случае отдельно, а не включаться в одни рамки, так как отношения весьма разнообразны и индивидуальны. Признание взаимозависимости лиц преследует цель контроля над ценами по договорам между ними. Ссылаясь на нормы ст. 20 «Взаимозависимые лица» и ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, налоговый орган не всегда может проконтролировать вознаграждение по договору. Трактовка налоговым законодательством понятия процентов исключает возможность рассмотрения процентов в качестве цены услуги и регулирования процентов по вкладу с помощью норм о взаимозависимости и определении рыночной цены.

7

Взаимозависимые лица для целей налогообложения – физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц:

1)одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

2)одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

3)лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Сделки между взаимозависимыми лицами привлекают особое внимание налоговых органов в связи с тем, что именно эти сделки наиболее часто используются для ухода от уплаты налогов. Наиболее распространенными способами ухода от налогов с использованием сделок между взаимозависимыми лицами являются кредиты, страхование, штрафы, санкции.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если результаты сделок между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговому органу необходимо прибегать к дополнительным средствам доказывания зависимости даже в том случае, когда речь идет об отношениях между организацией и ее руководителем.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Обязательства налоговых агентов:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о

8

налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Права налоговых агентов:

1)получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах

исборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2)получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)представлять налоговым органами, их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также актам проведенных проверок;

5)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

6)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или федеральным законам;

7)требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Обязанность по уплате налога налоговым агентом возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

9

1.2 Экономическая сущность налогов

Налог – философская и историческая категория, отражающая все изменения реальной действительности, изменяющаяся в разные формы и не теряющая своего сущностного содержания; а также экономическая категория, опосредующая процесс перераспределения стоимости преимущественно в денежной форме.

Экономическая сущность налогов раскрывается в том, что налог:

1)выступает косвенным регулятором развития экономики;

2)является инструментом структурного, антиинфляционного регулирования;

3)представляет собой обязательный атрибут участников деловых отношений;

4)выступает в качестве основного источника формирования государственных доходов и одного из способов регулирования дефицита государственного бюджета;

5)является одним из наиболее действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения;

6)представляет собой достаточно эффективный инструмент воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня его развития. Через налоговый механизм государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. С точки зрения российского законодательства (НК РФ) установлено, что налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги – не только экономическая категория, но и финансовая: они выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, имеют свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, образует налоговую

10