Налоги и налогообложение. Учебное пособие-1

6) принцип точности – ясность (понятность), определенность (непротиворечивость) формулировок актов налогового законодательства. Плательщик налога не должен нести ответственность из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу плательщика налога.

1. 3 Основы построения налоговой системы РФ

Налоговая система – это совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения юридических и физических лиц.

Условия, которые характеризуют налоговую систему, включают:

1)виды налогов (система налогов), порядок установления и ввода в

действие налогов;

2)порядок распределения налогов между бюджетами различных

уровней;

3)права и обязанности налогоплательщиков;

4)формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых отношений;

5)способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

К основным элементам налоговой системы России относятся:

1)виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные, специальные налоговые режимы, страховые сборы;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) обязанностей по уплате налогов и сборов и порядок исполнения этих обязанностей;

3)основные принципы установления налогов и сборов на региональном и местном уровне;

4)права и обязанности: налогоплательщиков, налоговых органов, других участников налоговых отношений;

5)формы и методы налогового контроля: учет налогоплательщиков, виды проверок, экспертиза;

6)формы ответственности за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговая системе эффективна, когда она не только позволяет

государству мобилизовать необходимые финансовые ресурсы, но

21

стимулирует процесс экономического роста, основанный, преимущественно на интенсивных факторах развития. Чтобы этого добиться, необходимо соблюдать следующие условия:

1) налогообложение не должно препятствовать росту сбережений населения и процессу капиталообразования у предприятий;

2) необходима эффективная система взимания и перераспределения налогов между различными уровнями исполнительной власти;

3) система налогообложения должна сохранять неизменность своих базисных принципов формирования на длительный период;

4)необходимо разнообразие применяемых налогов, отражающих разнообразие экономических отношений;

5)необходимо грамотное правовое обеспечение налогообложения.

В соответствии с федеративным типом государственного устройства в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными

22

правовыми актами представительных органов муниципальных образований

оналогах.

Кфедеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина.

Крегиональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог.

Кместным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) торговый сбор.

Специальные налоговые режимы. Предусматривают особый порядок

определения элементов налогообложения, освобождение по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)упрощенная система налогообложения;

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5)патентная система налогообложения.

С 01.01.2018 в НК РФ введено понятие страховых взносов, под которыми понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на

23

получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Необходимо отметить, что налоговая система, действующая в России в настоящее время, в общих чертах сложилась к 1992 г. Она вводилась в

действие в условиях высокой политико-экономической нестабильности, отсутствия должной теоретической базы и практического опыта в сфере налогообложения. Поэтому налоговая система создавалась достаточно поспешно и во многом была скопирована с зарубежных образцов. С самого начала функционирования в нее постоянно вносились различные изменения и дополнения и к концу 1990-х годов 20 -го века проблема ее реформирования приобрела особую остроту. Налоговая реформа началась с введением в действие НК РФ и осуществлялась по следующим направлениям: совершенствование законодательной базы, существенное сокращение общего числа налогов (была отменена значительная часть местных малозначительных налогов и сборов), замена фактической доходности на вмененную, повышение роли косвенных налогов. На настоящий момент реформирование налоговой системы еще не закончено.

Основными проблемами современной налоговой системы РФ являются:

–налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, недостаточно реализована экономическая функция;

–продолжает вызывать споры шкала ставок налога на доходы физических лиц, то есть разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3 (ставка НДФЛ 13%, по выигрышам – 35%). По этой причине налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а введение прогрессивной шкалы НДФЛ пока не предусматривается;

–сохраняется проблема недостаточно эффективного контроля за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (то есть большой доли «теневой» экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджет недополучает от 30% до 50% налогов. Особенно важное значение приобретает борьба за неучтенный в целях налогообложения наличный денежный оборот, доля которого, по разным оценкам, достигает 40% денежного оборота страны;

–неэффективность существующих льгот по налогам;

–в налоговом законодательстве не до конца устранена противоречивость нормативной базы, сохраняется наличие большого количества сомнений и неясностей;

24

– действующая налоговая система во многом не выполняет свою ключевую функцию: не способствует нормальному функционированию экономики, экономическому развитию территорий. В бюджетах всех уровней преобладает дефицит бюджетов.

Эти проблемы и определяют направления предстоящей налоговой реформы.

Контрольные вопросы по теме

1.Что включает в себя законодательство о налогах и сборах?

2.Каковы функции налогов, как они реализуются?

3.Каковы основные принципы налогообложения, в чем состоит их экономический смысл?

4.Назовите виды налогов и дайте им характеристику

5.Кто является плательщиком налогов в РФ?

6.Раскройте понятия «объект налогообложения» и налоговая база», в чем состоит разница между ними?

7.Раскройте понятия «ставка налога и налоговый оклад», какие существуют виды налоговых ставок?

8.Что такое налоговые льготы, какую роль они играют в системе налогообложения?

9.Что такое налоговый период и какие существуют сроки

уплаты налога?

10.Что входит в состав налоговой системы?

25

ТЕМА 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

2.1 Общая характеристика налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, выступающим в виде добавки к цене. Впервые налог появился во Франции в 1954 году. С тех пор он получил весьма широкое распространение практически во всех развитых странах. Достаточно сказать, что в настоящее время для вхождения страны в Европейский Союз необходимо наличие в налоговой системе указанного налога, а из 24 стран участников организации экономического сотрудничества и развития не используют этот налог только 4 страны: США, Канада, Австралия, Швейцария. В нашей стране налог на добавленную стоимость был введен в

1992 году взамен с действовавшего тогда налога с оборота, первоначально его основная ставка составляла 28%. Это федеральный налог, который взимается на всей территории Российской Федерации с большинства хозяйствующих субъектов. Основными преимуществами налога по сравнению с другими считаются относительная простота налогового администрирования, характерная для косвенных налогов (в российской практике это не нашло полного подтверждения), а также то, что налогом на добавленную стоимость облагается доход, который идет на конечное потребление. Это в итоге приводит к росту налоговых бюджетных поступлений от доходов, предназначенных для потребления, поскольку у них есть база налогообложения, более широкая, чем у прямых налогов. В отличие от других налогов государство получает часть дохода на каждом этапе движения товара от производителя к конечному потребителю (что выгодно с фискальной точки зрения, но потребитель это ощущает в виде увеличения цены).

НДС за весь период своего существования оставался в числе ведущих доходных налоговых источников консолидированного бюджета. В 2016 году сборы НДС в консолидированный бюджет РФ возросли и составили 2540,2 млн руб., что на 11,5 % выше, чем в 2015 г. В 2017 году в консолидированный бюджет РФ поступило свыше 3233 млрд. руб., (что составляет около 19% от общего объема налоговых поступлений).

Положительная динамика собираемости НДС, прежде всего, связана с запуском новой программы федерального ЦОД АСК «НДС-2», благодаря которому повысился уровень выявляемости уклонения от уплаты данного налога и попыток мошенничества при его уплате.

26

Вместе остаётся ряд проблем в сфере обложения НДС, которые требуют его совершенствования:

1. Проблема оптимизации налоговых ставок НДС.

Оптимизация налоговых ставок требует особого внимания, поскольку снижение либо завышение налоговых ставок по НДС могут привести к сокращению доходов бюджета. Поскольку, вследствие завышения ставок НДС может увеличиться теневой сектор, в связи с нежеланием платить высокие налоги.

2. Ложный экспорт товаров из России, по которым начисляется НДС: Следует отметить, что некоторые предприятия сначала оформляют

реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются реализовать его в России (несмотря на то, что законом такая деятельность не регулируется).

3. Многочисленные нарушения при применении налоговых вычетов по приобретенным товарно-материальным ценностям и основным средствам.

2.2 Элементы налогообложения

Объект налогообложения:

–реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

–передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (оплата путевок на отдых, на санаторно-курортное лечение);

–выполнение строительно-монтажных работ для собственного производства;

–ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (полный перечень операций устанавливается ст.149 НК РФ)

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Данные положения применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением)

27

Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

– медицинских изделий;

– протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

– технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

– очков корригирующих (для коррекции зрения), линз для коррекции зрения, оправ для очков корригирующих (для коррекции зрения);

2)медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3)услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

4)услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5)продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно

28

произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

6)услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7)услуг по перевозке пассажиров:

–городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

–морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных

вустановленном порядке;

8)ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9)почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

10)услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11)монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

12)долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего

налогообложению налогом на добавленную стоимость.

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

29

14) услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

14.1) услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании и которым предоставляются социальные услуги в организациях социального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) законодательством Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1)товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в

качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

2)сырья и комплектующих изделий, которые предназначены для производства товаров, аналоги которых не производятся в Российской Федерации.

В случае ввоза таких сырья и комплектующих изделий с территории государства - члена Евразийского экономического союза данный документ представляется в налоговый орган;

3)материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4)культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным

30