Налоги и налогообложение. Учебное пособие-1
.pdf3 – в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
При этом исчисление сроков, указанных в настоящем пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
Вслучае если при применении налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю.
Сведения из реестра представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти в области транспорта по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 настоящей статьи.
Вслучае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если
регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа
71
соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Контрольные вопросы по теме
1.Какова экономическая функция транспортного налога?
2.Какова цель установления транспортного налога?
3.Кто является плательщиками транспортного налога?
4.Что является объектом обложения транспортным налогом?
5.Каков порядок определения налоговой базы транспортного налога?
6.Как определяется налоговый период по транспортному налогу?
72
7.Как устанавливаются ставки транспортного налога?
8.Каков порядок расчета с бюджетом по налогу для организаций?
9.Каков порядок применения налоговых льгот по этому налогу?
10.Какие установлены сроки уплаты этого налога и сдачи декларации?
ТЕМА 8. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
8.1. Общая характеристика налога
Указанный налог в форме платы за землю был введен в российскую налоговую систему Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» (далее – Закон о плате за землю). Этим Законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным. Целью введения платы за землю являются стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социальноэкономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий. С самого начала его введения земельный налог занял особое место в российской налоговой системе. Несмотря на сравнительно невысокую долю в общем объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, данный налог выступал в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы муниципальных органов. В 2016 году в местные бюджеты РФ поступило 156,4 млрд руб. налоговых поступлений (14,8% от всего объема).
Одновременно с этим практика функционирования данного налога показала и его слабые стороны. В первую очередь налог не побуждал к применению более эффективных методов землепользования, так как его ставки не зависели от потенциальной доходности земельных участков и не учитывали их реальной стоимости. При этом установленная дифференциация ставок налога в зависимости от характера использования земли (в основном сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования) не в полной мере отражала различие в местонахождении и плодородии земель даже в пределах одного и того же региона.
Не случайно поэтому, начиная с 1995 г. ежегодно на федеральном уровне проводилась индексация ставок земельного налога. В условиях
73
установления ставок налога вне зависимости от экономической оценки земли и реальной стоимости земельных участков налоговое бремя по данному налогу распределилось неравномерно и в определенной мере несправедливо. В частности, налоговая нагрузка на земли сельскохозяйственного назначения оказалась выше, чем на земли городов, поселков и находящиеся вне населенных пунктов земли промышленности. Необходимость реформирования земельного налога была обусловлена также тем, что значительная часть норм Закона РФ «О плате за землю» устарела и требовала существенной переработки. Данный закон не учитывал ряда важнейших положений части первой Налогового кодекса РФ и вступившего в действие Земельного кодекса. В частности, согласно НК РФ данный налог, будучи местным налогом, должен вводиться в действие решениями муниципальных образований. Фактически же он был установлен федеральным законом и действовал на всей территории Российской Федерации. Как уже отмечалось, практически все льготы по налогу были установлены федеральным законодательством, что недопустимо в отношении местного налога. В части Земельного кодекса основное несоответствие состояло в том, что установленные в нем категории земель никак не корреспондировались с установленными в Законе РФ «О плате за землю». Все это потребовало принципиально иных подходов в формировании земельного налогообложения, основанных на общественных представлениях о ценностях земельных участков и на использовании рыночных подходов к оценке стоимости земли. Поэтому В НК РФ была введена глава 31 « Земельный налог».
8.2 Поэлементная характеристика налога
Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
74
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.
Не признаются объектом налогообложения:
1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
3)земельные участки из состава земель лесного фонда;
4)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
5)земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Налоговая база. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1)0,3 процента в отношении земельных участков:
75
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.
Контрольные вопросы по теме
1.Какова цель введения земельного налога в РФ?
2.В чем проявляется экономическая функция земельного налога?
3.Какова роль земельного налога в формировании муниципальных бюджетов?
4.Кто является плательщиками земельного налога?
5.Что является объектом обложения земельного налога?
6.Каков порядок определения налоговой базы земельного налога?
7.Как определяется налоговый период по земельного налогу?
8.Как устанавливаются ставки земельного налога?
9.Каков порядок расчета с бюджетом по земельного налогу?
10.Какие установлены сроки уплаты земельного налога и сдачи декларации?
76
ТЕМА 9. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
9.1. Общая характеристика страховых взносов социального характера
До 2010 года страховые взносы социального характера, направляемые в государственные внебюджетные фонды уплачивались в виде Единого социального налога (ЕСН), который был федеральным, зачисляемым в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ – и предназначался для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В 2010 году в рамках проводимых реформ Налоговый кодекс РФ претерпел существенные изменения, что внесло определенные корректировки в функционирование налоговых органов, страховых фондов и учреждений, бухгалтерии предприятий и организаций, кадровой службы и т. д., что отразилось и на состоянии налогоплательщиков (как юридических, так и физических лиц). Одним из таких кардинальных изменений стала отмена главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых вносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), а также Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О страховых вносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования ««. Однако, начиная с 2017 года эти взносы стали вновь возвращать в Налоговый Кодекс. Причинами этого послужило следующее. Новый порядок взимания страховых взносов позволит
77
объединить разные формы отчетности и платежных документов, что должно способствовать минимизации нагрузки на бизнес (хотя ряд специалистов высказывает сомнения по этому поводу). Кроме того планируется снижение административной нагрузки на плательщиков взносов за счет сокращения количества органов, проводящих контрольные мероприятия, повышения качества проверок, а также оптимизации представляемой в контролирующие органы отчетности. Передача функций администрирования страховых взносов должна позволить осуществлять проверки и доначисления в рамках одного контрольного мероприятия. Следует отметить, что для налоговых органов это положительно, для налогоплательщиков – не всегда, так как в результате комплексной проверки налогов и страховых взносов можно выявить взаимосвязанные ошибки. Раньше двум разным контролирующим структурам – представителям ФНС и должностным лицам внебюджетных фондов – это было сложнее сделать. Еще одна причина связана с тем, что НК РФ установлен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, который выработан с учетом многолетней практики по рассмотрению споров и позволяет быстро и эффективно разрешать разногласия с налоговым органом, не прибегая к судебной процедуре. Это должно помочь налогоплательщику избежать излишних затрат. Но последнее утверждение не всегда работает, особенно если разбирательство с налоговыми органами в итоге разрешится не в пользу плательщика. Данный порядок будет распространен на страховые взносы. Кроме того, контролирующие органы получают право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых агентов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество данных лиц. Таким образом, у налоговых органов усилились рычаги воздействия на плательщиков страховых взносов, равно как и на недобросовестных налогоплательщиков. Можно резюмировать, что только практика покажет, насколько верным было решение о возврате страховых взносов в структуру НК РФ. Следует заметить, что вопрос о размере и порядке взимания страховых взносов социального характера является в настоящее время одним из самых острых и дискуссионных и выходит далеко за рамки налоговых отношений.
9.2. Поэлементная характеристика страховых взносов
Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица,
являющиеся страхователями по конкретным видам обязательного социального страхования:
78
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Объект обложения страховыми взносами
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования:
в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, не производящих выплат и иные вознаграждений физическим лицам, являются получаемые выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу их заказчиков.
79
Не признаются объектом обложения страховыми взносами:
выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы
вее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных;
выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA (Federation Internationale de Football Association),
дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия2018», дочерними организациями Организационного комитета «Россия2018» и предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты, производимые волонтерам по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом «Россия-2018» и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным «законом» от 7 июня 2013 года N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года.
80