Налоги и налогообложение. Учебное пособие-1

систему, которая призвана всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства; она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие ключевые элементы налогообложения:

1)объект налогообложения;

2)налоговая база;

3)налоговый период;

4)налоговая ставка;

5)порядок исчисления налога;

6)порядок и сроки уплаты налога.

Дадим краткую характеристику указанных элементов.

Субъект налогообложения – налогоплательщик, т.е. юридическое лицо (далее по тексту ЮЛ) или физическое лицо (далее по тексту ФЛ), на которое законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, налоговые резиденты РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Местожительство физического лица – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по местожительству в порядке, установленном законодательством РФ. К физическим лицам относятся так же индивидуальные предприниматели зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ

Объект налогообложения – это имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налога. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Объектом гражданских прав являются вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Товаром признается любое имущество,

11

реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц. Указанное определение корреспондирует с гражданским законодательством, регулирующим подрядную деятельность. Предметом подряда являются работа и ее результат, который должен быть сдан подрядчиком и принят и оплачен заказчиком. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Оплата услуг исполнителя может учитываться заказчиком при формировании себестоимости при условии, что услуги фактически оказаны и участвовали в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об участии затрат в процессе производства и реализации продукции и отвечающие требованиям, которые предъявляются законодательством к первичным документам бухгалтерского учета. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения и вводится для получения количественной характеристики предмета налогообложения. Эта количественная характеристика необходима для исчисления величины налога, но объектом

12

налогообложения, обязывающим к уплате налога, она не является. Идентификация понятий «налоговая база» и «объект налогообложения» является одной из распространенных ошибок, которые становятся причинами нарушения налогового законодательства.

Источник налога – доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

Единица налога (масштаб) – это единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога.

Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Ставки налога могут быть:

–прогрессивные;

–регрессивные;

–твердые;

–пропорциональные;

–кратные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

Оклад налога – сумма налога, исчисленная на весть объект налога за определенный период времени и подлежащая внесению в бюджет.

Налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налоги и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах,

определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим

13

праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным. Изменение срока уплаты налога и сбора – перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний период. Изменение сроков уплаты налогов и сборов регулируется гл. 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени». Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на изменение: имеются основания полагать, что лицо может воспользоваться изменением для сокрытия денежных средств, собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство; возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении. Отсрочка или рассрочка по уплате налога – изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Способы уплаты налогов. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Платеж налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1)с организации, которой открыт лицевой счет;

2)с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом

14

юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. Отсрочка, рассрочка и налоговый кредит представляют собой изменение срока, а не особый порядок уплаты налога. При этом обращает на себя внимание прямое указание на то, что порядок уплаты налога предусматривается исключительно актами законодательной власти. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. По смыслу данной нормы налоговый орган не вправе принять исполнение, предложенное за налогоплательщика (иное обязанное лицо) третьим лицом. Следует учитывать исключения, установленные законодательством из этого общего правила, когда обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьим лицом; юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. НК РФ не связывает неразрывно две обязанности налогоплательщика: уплатить налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию и иные документы. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Такой выбор закон предоставляет только гражданам, юридические же лица императивно обязываются производить налоговые платежи в безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается, соответственно, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. По федеральным налогам все элементы налогообложения устанавливаются актами федерального законодательства (ч. 2 НК РФ). Что касается региональных и местных налогов, то в соответствии с НК РФ часть элементов налогообложения по ним предусматривается НК РФ, другая часть – на региональном и местном уровнях соответственно.

Льготы по налогам и сборам – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая

15

возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. НК РФ определяет налоговую льготу как некое преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению со всеми другими налогоплательщиками. Налоговые льготы могут состоять в уменьшении размера подлежащего уплате налога, предоставлении отсрочки налогового платежа или налогового кредита. Отличительным признаком налоговой льготы является то, что она дает определенные преимущества именно отдельным категориям налогоплательщиков. Это подразумевает под собой, что все остальные налогоплательщики определяют соответствующий объект налогообложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законом общим правилам. Существуют некоторые положения закона, которые предусматривают, что те или иные виды деятельности, те или иные хозяйственные операции не подлежат обложению налогом, либо предоставляющие всем налогоплательщикам право произвести определенные вычеты. Такие положения не причисляются к налоговым льготам. Нормы такого рода входят составной частью в совокупность адресованных каждому налогоплательщику правил, которые устанавливают порядок определения конкретного объекта налогообложения и исчисления налоговой базы поданному объекту. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Чрезвычайно актуальна проблема – носит ли использование налоговых льгот заявительный характер, и если да, то в какие сроки может быть заявлено об использовании той или иной льготы. Налоговые органы в большинстве случаев настаивали на том, что налогоплательщик обязан заявить о своем намерении использовать в конкретном периоде налоговую льготу и такое заявление должно быть сделано в ходе исчисления подлежащего уплате налога за соответствующий период.

Установление и отмена льгот осуществляется следующим образом:

1)льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ;

2)льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов РФ о налогах;

16

3)льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ

и(или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

У организации существует возможность в получении инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит – это изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Функции налогов

В условиях рыночных отношений налоги призваны реализовывать следующие основные функции:

–фискальная функция. Обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства через обеспечение налоговых поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней и государственных внебюджетных фондов, необходимых для реализации бюджетной, экономической, социальной и иных программ, а также для существования и развития государственных и общественных институтов;

–экономическая функция. Предназначена для перераспределения накопленных финансовых ресурсов, в зависимости от социальноэкономических приоритетов или значимости субъектов предпринимательства, т.е. налоги через налоговый механизм и налоговую политику представляют один из ключевых методов косвенного регулирования экономики;

–регулирующая функция. Проявляется в том, что налоги являются инструментом оказания влияния на воспроизводство в различных сферах экономической деятельности, стимулируя или замедляя его темпы, а также

17

платежеспособный спрос, перелив и накопление капитала, движение рабочей силы, темпы научно-технического прогресса и т.д.;

–контрольная функция. Заключается в том, что с помощью налогов государство осуществляет контроль за доходами и расходами налогоплательщиков, состоянием платежной дисциплины;

–социальная функция. Через налоговые механизмы и инструменты обеспечивается дополнительная социальная защита населения (например через систему налоговых вычетов).

Каждая из функций отражает определенную сторону налоговых отношений, в определенных случаях противостоящих друг другу как противоположность.

Виды налогов

Налоги и сборы классифицируются по многим признакам. По уровню установления в РФ они сгруппированы по трем видам: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и налоги и сборы муниципальных образований.

Также наиболее распространенным является деление налогов на следующие группы:

1)по объекту обложения – на прямые и косвенные;

2)по порядку использования – на общие и специальные.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли и др.) или со стоимости имущества (земли, дома, оборудования и т.д.) налогоплательщика.

По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более прогрессивная, так как учитывает доходность плательщика, его семейное положение. Здесь налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога. Ставки прямых налогов могут быть прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги – это налоги, взимаемые с отдельных видов имущества на основе кадастра (специального реестра), учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика.

Личные налоги – это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемых у источника дохода или по декларации. При личном обложении, в отличие от реального, объекты учитываются индивидуально для каждого плательщика, во внимание принимается и его финансовое положение (например, состав семьи, задолженность и т. п.).

18

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых, косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика.

Объектом обложения здесь выступают товары, как правило, личного потребления, а также билеты зрелищны транспортных организаций, денежный оборот сферы обслуживания.

Плательщиком косвенного налога выступает покупатель-потребитель. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является в действительности только сборщиком налога.

Косвенные налоги могут быть двух видов: акцизы и таможенные пошлины.

Акциз – косвенный налог на товары и услуги. По способу взимания акцизы подразделяются индивидуальные и универсальные.

Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с единицы товара.

Универсальный акциз – это налог с оборота, который взимается со стоимости товара внутреннего производства, а также с денежного оборота оказываемых услуг.

Таможенные пошлины – косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары и услуги

Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства. Специальные (целевые) налоги используются для строго

определенных функций.

Количественные (долевые) налоги исходят из возможное налогоплательщика заплатить налог, так как непосредственно или косвенно учитывают доходное: плательщика.

Закрепленные налоги – налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенные пошлины являются источнике федерального бюджета РФ.

Регулирующие налоги – налоги, которые ежегодно перераспределяются между бюджетами различны уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, акцизы. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Регулярные (систематические) налоги взимаются с установленной периодичностью в течение всего времени владения имуществом или занятия определенным видом деятельности, приносящим доход.

19

Принципы и методы налогообложения

Обеспечение прав налогоплательщика достигается как посредством фиксации принципов налогообложения, так и регламентацией системы отношений налогоплательщика с налоговыми органами. В российской практике главными принципами налогообложения являются:

1)принцип всеобщности – это когда публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги распространяется на всех лиц, признаваемых НК РФ. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться различно исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между плательщиками налогов;

2)принцип равенства – в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Налоги, не учитывающие финансового потенциала различных слоев плательщиков, создают социальное неравенство при взыскании формально равной суммы с плательщиков;

3)принцип соразмерности – означает ограничение права собственности в результате установления и взимания налогов в допустимой мере. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуги финансовых средств;

4)принцип справедливости – в социальном государстве в отношении обязанности платить налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот не допускается в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5)принцип законности – является наиболее универсальным принципом, в нем обозначены формальные основания, необходимые для признания налогов и сборов законно установленными. Права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления;

20