Налоги и налогообложение. Учебное пособие-1

инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам на реализацию инновационных проектов и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также государственная амортизационная политика, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций и во многом регулирующая возможности возобновления активной части основного капитала. Велика роль этого налога в развитии малого бизнеса, а также в стимулировании инвестиционной и инновационной деятельности (в т.ч. в привлечении иностранных инвестиций), в то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран относительно невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где сохраняется существенная роль налога, как одного из ведущих доходных источников бюджета. В 2017 году в консолидированный бюджет РФ поступило свыше 3239 млрд. руб. от уплаты налога на прибыль (около 19% от общей суммы налоговых доходов).

3.2. Поэлементная характеристика налога

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль.

При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Объект налогообложения

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения. Объектом обложения данным налогом, как очевидно из его названия, является прибыль, полученная налогоплательщиком.

41

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях.

При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимаются экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

При этом необходимо иметь в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении. также суммы возмещения убытков или ущерба. Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностранной валюты, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду. Доход от продажи или покупки иностранной валюты возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав также относятся к внереализационным доходам. Кроме того, налоговое законодательство относит к ним также средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

42

Налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении объекта налогообложения. К таким доходам относятся имущество, имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и (или) услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Не учитываются в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитываются имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации. При определении объекта налогообложения не учитываются также доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный или складочный капитал или паевых взносов. Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядке в виде безвозмездной помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в объект налогообложения налогоплательщика. Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или займа, другие аналогичные средства или другое имущество независимо от формы оформления заимствований, а также суммы или другое имущество, полученные в погашение таких заимствований. Не признается доходом для целей налогообложения имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются законодательством как подлежащие налогообложению с даты их получения. К целевому финансированию российское налоговое законодательство относит, в частности, средства бюджетов всех уровней или государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, гранты, инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов, а также полученные от иностранных инвесторов инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения при

43

условии использования их в течение одного календарного года с момента получения и некоторые другие средства. Обязательным условием отнесения имущества к средствам целевого финансирования является использование его налогоплательщиком по назначению, определенному организацией или физическим лицом – источником целевого финансирования или соответствующими федеральными законами. При определении объекта налогообложения также не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности налоговое законодательство относит вступительные членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному, садоводческому или другому подобному кооперативу их членами. Подробно состав доходов, включаемых и не включаемых в объект налогообложения перечислен в статьях 248-251 НК РФ (глава 25).

При определении налоговой базы полученные доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму произведенных им расходов, которые подразделяются на несколько групп:

1)затраты материальных и приравненных к ним ресурсов;

2)расходы по оплате труда (в т. ч. отчисления на социальные цели (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);

3)амортизационные отчисления;

4)расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств;

5)расходы на освоение природных ресурсов;

6)расходы на проведение научных исследований и опытноконструкторских работ (НИОКР);

7)расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование;

8)прочие расходы.

Подробно состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы перечислен в статьях 252-264 НК РФ.

При исчислении налоговой базы налогоплательщики не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, поскольку организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в

44

области игорного бизнеса, вместо налога на прибыль платят налог на игорный бизнес. В связи с этим организации, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по этой деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся к указанным режимам налогообложения.

Налоговые льготы

С принятием соответствующей главы части второй НК РФ впервые за годы существования в России налога на прибыль организаций по этому налогу отменены все ранее действовавшие налоговые льготы. Законодательством субъектов РФ возможно введение некоторых льгот для стимулирования инвестиционной деятельности, но при этом минимальная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта не может быть меньше далее указанной.

Основная ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие. Часть налога, исчисленного по налоговой ставке в размере 3% (с 01.01.2018 г.), зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, рассчитанного по ставке 17%, – в бюджеты РФ. Пониженная до 13,5% ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты РФ, может устанавливаться региональными законами для стимулирования инвестиционной деятельности. Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам:

1)10% – по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств

или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2)15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

3)20% – с любых других доходов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на прибыль:

45

1)в размере 0% – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Но при этом должны быть соблюдены два непременных условия. Во-первых, получающая дивиденды организация

втечение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации либо владеть депозитарными расписками, дающими право на получение не менее 50% суммы всех выплачиваемых организацией дивидендов. Вторым условием применения ставки налога в размере 0% является наличие определенной стоимости приобретения или получения в собственность вклада, доли в капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов. Указанная стоимость должна составлять не менее 500 млн руб.;

2)в размере 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;

3)в размере 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных

Законом о Банке России. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 18%, зачисляются в федеральный бюджет.

Контрольные вопросы по теме

1.Какова роль налога на прибыль организаций в экономике и финансах?

2.Кто в России является плательщиком налога на прибыль? Какие организации не платят налог на прибыль?

3.Что является объектом налогообложения?

4.Как рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль?

5.Каким образом классифицируются доходы организаций для целей налогообложения прибыли?

6.Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы

46

7.Какими критериями признания доходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться налогоплательщику, применяющему метод «по начислению»?

8.Какими критериями признания доходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться налогоплательщику, применяющему кассовый метод?

9.Каким образом классифицируются расходы организаций для целей налогообложения прибыли?

10.Какие особенности формирования налоговой базы имеются по отдельным видам деятельности, в частности банковской и страховой?

11.Какие доходы, полученные налогоплательщиком, не учитываются при формировании налоговой базы?

12.Что входит в понятие внереализационных доходов и расходов?

13.Какие ограничения существуют по отдельным расходам, учитываемым при формировании налоговой базы? Каковы особенности начисления амортизации?

14.Что такое учетная политика в целях налогообложения и какие ее формы применяются в налоговой системе России?

15.Каковы ставки налога на прибыль? Кто их устанавливает?

16.Каков порядок уплаты в бюджет налога на прибыль?

17.В какие сроки уплачивается налог на прибыль в бюджет?

18.Что такое налоговая декларация, каковы порядок ее заполнения и сроки представления?

19.Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями?

20.С какой целью введен налоговый учет?

ТЕМА 4. ВОДНЫЙ НАЛОГ

4.1 Общая характеристика налога

Водный налог был впервые введен в Российской Федерации в 1999 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» и призван, наряду с чисто фискальными целями, пополнить доходы федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, а также решить две важнейшие задачи:

1) рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, повышение

47

ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия;

2) строго целевое назначение – не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов.

Указанный налог заменил действовавшую на протяжении нескольких десятков лет плату за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Введение данного налога взамен платы за воду позволило существенно расширить круг плательщиков.

В целях приведения законодательства о плате за пользование водными объектами в соответствие с положениями НК РФ была разработана и в середине 2004 г. принята соответствующая глава кодекса «Водный налог», вступившая в действие с 2005 г. Указанная глава не внесла принципиальных изменений в отмененную в связи с ее принятием плату за пользование водными объектами. Как и в прежнем законе, в НК РФ сохранены специфические ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и по экономическим районам. Вместе с тем были исключены отдельные налоговые льготы по плате за пользование водными объектами. Кроме того, из объекта налогообложения исключен такой вид пользования водными объектами, как сброс сточных вод в водные объекты. В целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки водного налога за забор воды из водных объектов на сумму, соответствующую поступлениям от оплаты за сброс сточных вод.

4.2. Поэлементная характеристика налога

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в

действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

1) забор воды из водных объектов;

48

2)использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3)использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4)использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1)забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2)забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3)забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4)забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5)забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6)использование акватории водных объектов для плавания на судах,

втом числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7)использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8)использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9)использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

49

10)использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания

иобслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11)использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12)пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13)забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14)забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15)использование акватории водных объектов для рыболовства и

охоты.

Налоговая база

1. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

Вслучае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

2. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

Вслучае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

3. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как

50