Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика. Монография
.pdf
Ɉ.ɒ. ɉɟɬɪɨɫɹɧ
ɏɚɪɚɤɬɟɪɢɫɬɢɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɟɫɬɭɩɥɟɧɢɣ
Ɍɟɨɪɢɹ ɢ ɩɪɚɤɬɢɤɚ
Ɋɟɤɨɦɟɧɞɨɜɚɧɨ ɤ ɢɡɞɚɧɢɸ ɍɱɟɛɧɨ-ɦɟɬɨɞɢɱɟɫɤɢɦ ɰɟɧɬɪɨɦ «ɉɪɨɮɟɫɫɢɨɧɚɥɶɧɵɣ ɭɱɟɛɧɢɤ» ɜ ɤɚɱɟɫɬɜɟ ɦɨɧɨɝɪɚɮɢɢ
Ɂɚɤɨɧ ɢ ɩɪɚɜɨ z Ɇɨɫɤɜɚ z 2017
ÓÄÊ 343.359 ÁÁÊ 67.408.122.40
Ï31
Ð å ö å í ç å í ò û:
доктор юридических наук, профессор А.В. Макаров доктор экономических наук, профессор В.А. Дадалко
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Петросян, Олег Шагенович.
Ï31 Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика: монография / О.Ш. Петросян. — М.: ЮНИТИДАНА: Закон и право, 2017. — 143 ñ.
ISBN 978-5-238-02039-6 Агентство CIP РГБ
Представлена структура криминалистической характеристики налоговых преступлений, включающая следующие типичные элементы: данные о предмете преступных посягательств; обстановка совершения налоговых преступлений; системы данных о типичных способах совершения и сокрытия налоговых преступлений; сведения о типичных личностных особенностях преступников; данные о типичных обстоятельствах, способствовавших совершению налоговых преступлений. Сформулированы предложения относительно повышения эффективности деятельности подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
Для научных работников и преподавателей образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов, студентов экономических и юридических учебных заведений, а также для практиков, интересующихся проблемами экономической безопасности в финансовой сфере.
ÁÁÊ 67.408.122.40
ISBN 978-5-238-02039-6
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2010 Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ ¹ 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.).
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010
ȼɜɟɞɟɧɢɟ
На современном этапе развития российского общества, когда почти все сферы жизнедеятельности страны подвергнуты тяжелейшему кризису, одним из актуальных вопросов остается усиление борьбы с преступностью, в том числе с самой опасной ее частью — налоговыми преступлениями.
Налоговая преступность, безусловно, препятствует решению государственных задач, тем самым причиняя прямой ущерб не только государственным, но и общественным интересам. Как ни странно на первый взгляд, совершение налогового преступления создает существенные неудобства и для лица, его совершившего, особенно если оно осуществляет предпринимательскую деятельность.
К сожалению, в настоящее время наблюдается значительный рост налоговых преступлений, ущерб от которых исчисляется многими миллионами рублей. В то же время большинство этих преступлений остаются латентными.
Статистические данные убедительно свидетельствуют о неуклонном росте налоговых преступлений, что влечет за собой колоссальные убытки.
По данным Министерства внутренних дел РФ по итогам 2004 г.:
1)на 6,4% возросло число экономических преступлений (361,2 тыс. правонарушений против 340 тыс. в 2003 г.);
2)на 248,6% увеличился материальный ущерб от таких преступлений, который составил 244,8 млрд руб. В 2003 г. эта сумма еле дошла до 70,2 млрд;
3)на 4,3% возросло количество налоговых преступлений (15,5 тыс. правонарушений против 14,8 в 2003 г.), что составило сумму в более чем 57 млрд руб.
Как видно из данных, предоставленных МВД России, число экономических преступлений возросло. Особенность 2004 г. заключается в том, что количество их увеличилось сразу в 2,5 раза. Причем налоговые преступления составляют пятую часть от их общего количества. Сегодня в бюджет возвращено уже более 6 млрд руб., а в судах рассматривается дел более чем на 60 млрд руб.
По данным Министерства внутренних дел РФ, в 2004 г. было раскрыто более 15,5 тыс. налоговых преступлений. Сумма ущерба от них составила более чем 57 млрд руб., и только десятую ее часть удалось вернуть1.
Приведенные цифры наглядно свидетельствуют об увеличе- нии количества преступлений данной категории. Исследования, проводимые на основе фактических данных, анализ и обобщение следственной и судебной практики показывают, что в процессе расследования налоговых преступлений большее число ошибок, упущений, просчетов, иных нарушений, отрицательно сказавшихся на ходе и результатах следствия, совершается на первоначальном этапе расследования. Именно здесь в большинстве случаев решается судьба раскрытия преступления, именно здесь становится ясным, будет ли преступник обезврежен или, оставаясь на свободе из-за неумения следственных органов быстро его выявить, совершит новые преступления.
Проблемы характеристики налоговых преступлений привлекали внимание ряда отечественных ученых-правоведов. Отдельные вопросы уголовно-правовой, криминологической, оперативно-разыскной характеристик налоговых преступлений были рассмотрены в работах Г.А. Аванесова, С.Н. Алмазова, А.А. Баранова, С.С. Белоусовой, А.П. Бембетова, Р.М. Булатова, А.М. Вандышевой, Н.И. Ветрова, Д.Н. Ветрова, С.Е. Вицина, Ю.Н. Демидова, Х.А. Дзестелова, В.А. Докучаева, В.А. Егорова, И.Н. Зубова, Н.Г. Кадникова, В.Н. Кудрявцева, В.П. Лозбякова, Э.И. Петрова, К.Е. Ривкина, Г.К. Синилова, И.Н. Соловьева, Ю.В. Трунцевского, A.M. Яковлева и др.
Как известно, успех расследования любого преступления во многом определяется умением следователя проникнуть не только
1 На основании формы государственного статистического наблюдения «Единый отчет о преступности» (Форма 1-Г) за 2000—2004 гг. По данным ГИЦ МВД России.
4
в уголовно-правовую, криминологическую, оперативно-разыскную, но и криминалистическую его сущность, определить его криминалистическую характеристику.
Поэтому для успешной деятельности следователь прежде всего должен иметь представление о криминалистической характеристике того вида преступления, которое он расследует.
В науке проблемы криминалистической характеристики налоговых преступлений еще не получили достаточного освещения и разработки на современном уровне. Ученые в своих трудах по этой теме либо затрагивают отдельные частные вопросы, либо используют старые положения криминалистики. В этой связи криминалистические аспекты расследования налоговых преступлений, а именно криминалистической характеристики анализируемой группы преступлений, указанными авторами остались практически не исследованными.
Между тем каждый элемент начала расследования должен быть подвергнут исследованию с учетом криминалистической характеристики совершенного преступления. Только такой подход к проблемам начала расследования как на теоретическом, так и на практическом уровне позволит повысить эффективность деятельности органов следствия и разработать современную методику раскрытия и расследования преступлений рассматриваемой категории.
Некоторые вопросы, относящиеся к структуре криминалистической характеристики преступлений в целом, были предметом рассмотрения в трудах Т.В. Аверьяновой, Р.С. Белкина, А.Ф. Волынского, Л.Я. Драпкина, А.А. Закатова, Г.Г. Зуйкова, В.А. Козлова, Ю.Г. Корухова, И.Ф. Крылова, И.И. Кучерова, В.П. Лаврова, В.Д. Ларичева, В.А. Образцова, Е.Р. Россинской, И.И. Рубцова, Н.А. Селиванова, Б.П. Смагоринского, Н.Г. Шурухнова, Н.П. Яблокова.
Что же касается узкоспециальных исследований вопросов криминалистической характеристики налоговых преступлений, то такие исследования в России только начинают проводиться.
Актуальность исследования криминалистической характеристики в плане использования его результатов для правильной квалификации налоговых и связанных с ними иных экономиче- ских преступлений, а также в проведении криминалистических экспертиз продиктована действием принятых сравнительно не-
5
давно Уголовного и Уголовно-процессуального кодексов РФ, административным реформированием органов, осуществляющих борьбу с налоговыми преступлениями1, и возникшими в связи с этим трудностями в правоприменительной деятельности.
В рамках данной работы на основе теории и практики криминалистики, вопросов понятия, значения и структуры криминалистической характеристики налоговых преступлений были решены следующие исследовательские задачи:
ξвыяснена предметная область объектов криминалистиче- ского исследования налоговой преступности;
ξизучена налоговая сфера совершения преступлений;
ξконкретизированы теоретические вопросы, связанные с понятием, значением и структурой криминалистической характеристики налоговых преступлений;
ξопределены иные характеристики налоговых преступлений;
ξпроанализированы типичные элементы криминалистиче- ской характеристики налоговых преступлений с учетом современных достижений криминалистики и обоснование их применения при организации расследования анализируемых преступлений;
ξна основе результатов криминалистической характеристики налоговых преступлений разработаны предложения относительно повышения эффективности деятельности подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям, разрабатывающих криминалистические средства,
приемы и методы борьбы с налоговыми преступлениями. Кроме того, разработана структура криминалистической ха-
рактеристики налоговых преступлений, которая содержит типичные элементы: данные о предмете преступных посягательств, обстановке совершения налоговых преступлений; системы данных о типичных способах совершения и сокрытия налоговых преступлений; сведения о типичных личностных особенностях преступников; данные о типичных обстоятельствах, способствовавших совершению налоговых преступлений. На основании обобщения судейско-следственной практики, изучения литера-
1 Óêàç Президента РФ от 11 марта 2003 г. ¹ 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» (с изменениями от 9 марта 2004 г.) // Российская газета. 2003. ¹ 55. 25 марта.
6
турных источников предложена дефиниция понятия «криминалистическая характеристика налоговых преступлений», систематизированы элементы криминалистической характеристики налоговых преступлений, выявлено значение криминалистической характеристики налоговых преступлений, систематизированы данные о предмете и об обстановке совершения налоговых преступлений, приведена типизация способов совершения и сокрытия преступлений указанной категории, предоставлены соци- ально-личностные характеристики субъектов рассматриваемых преступлений, определены данные об обстоятельствах способствовавших совершению налоговых преступлений, сформулированы предложения относительно повышения эффективности деятельности подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям, разрабатывающих криминалистические средства, приемы и методы борьбы с налоговыми преступлениями.
7
Ƚɥɚɜɚ 1
Ʉɪɢɦɢɧɚɥɢɫɬɢɱɟɫɤɚɹ ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɫɬɢɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɟɫɬɭɩɥɟɧɢɣ (ɬɟɨɪɟɬɢɱɟɫɤɢɣ ɚɫɩɟɤɬ)
1.1.Ʉɪɢɦɢɧɚɥɢɫɬɢɱɟɫɤɢ ɡɧɚɱɢɦɚɹ ɢɧɮɨɪɦɚɰɢɹ
ɨɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɩɪɟɫɬɭɩɧɨɫɬɢ ɤɚɤ ɩɪɟɞɦɟɬ ɢɫɫɥɟɞɨɜɚɧɢɹ
Налоговая сфера жизнедеятельности государства, связанная с накоплением, распределением и использованием государственных и частных денежных средств, является одной из наиболее притягательных для преступников. В данной сфере в настоящее время совершается значительное число налоговых преступлений, отличающихся огромным разнообразием способов совершения, своеобразной характеристикой личности преступников, обстоятельств совершения налоговых преступлений и др.1
Состояние отечественной налоговой системы можно оценить как критическое в силу того, что неконтролируемыми темпами нарастают масштабы налоговых правонарушений; при этом на практике постоянно возникают новые схемы и способы уклонения от уплаты налогов2.
Следует отметить, что нарушениям законодательства о налогах и сборах свойственна высокая латентность3. По некоторым данным, лишь 10% налоговых преступников привлекаются к ответственности4. В силу этого всего лишь 17% налогоплатель-
1Ñì.: Яблоков Н.П. Криминалистическая характеристика финансовых преступлений // Вестник ММГУ. Сер. 11. Право. 1999. ¹ 1.
2Ñì.: Преступность и правонарушения (2000—2004): Статистический сборник. М., 2005. С. 5.
3Ñì.: Ривкин К.Е. Налоговые преступления: вина должна быть доказана // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. ¹ 14—15.
4Ñì.: Криминология: Учебник / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, Г.М. Миньковского. М.: БЕК, 1998. С. 326.
8
щиков надлежащим образом исполняют налоговую обязанность, в результате чего государство ежегодно недополучает около 30— 40% бюджетных поступлений1.
При этом необходимо отметить, что общественная опасность уклонения от налогов не исчерпывается прямыми бюджетными потерями в виде непоступления денежных средств. Так, несвоевременное финансирование бюджетных расходов может привести к усугублению различных социально-экономических проблем, что в конечном итоге намного увеличивает государственные расходы. Кроме того, оценивая ущерб, причиненный налоговыми правонарушениями, необходимо учитывать также фактор снижения ценности денег с течением времени. Здесь же необходимо отметить, что уклонение от уплаты налогов во многом продуцирует иные преступления, например, неуплата налогов является одним из основных источников образования «грязных» денег2, которые используются в том числе и организованной преступностью.
Кроме того, зачастую совершение налоговых преступлений и правонарушений рассматривается хозяйствующими субъектами как ресурс дополнительной конкурентоспособности. Поэтому можно говорить о существенной деформации правосознания предпринимателей, так как уклонение от налогов оценивается ими в первую очередь с точки зрения выгодности, а не ответственности и правомерности. Опасность указанного явления заключается в стремительном размывании границ дозволенного не только в области экономической деятельности, но и в иных социальных сферах.
Исходя из анализа масштабов российской налоговой преступности, можно утверждать, что налоговая преступность превратилась в обособленную сферу экономической деятельности, которой присущи своя специфика и закономерности функционирования. Для борьбы с этим негативным явлением необходимо осуществлять постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах, а также активизацию правоохранительной деятельности.
Криминалистика, о которой справедливо говорят, что она находится на переднем крае борьбы с преступностью, разраба-
1Ñì.: Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М., 2000. С. 19.
2Ñì.: Котке К. «Грязные» деньги — что это такое: Справочник по налоговому законодательству в области «грязных» денег: Пер. с нем. М.: Дело и сервис, 1998.
9
тывает различные средства (в широком смысле) раскрытия и расследования преступлений, т.е. средства установления самого факта совершения преступления и всех подлежащих доказыванию обстоятельств, способа, времени, места совершения преступления, участия в нем конкретных лиц; обстоятельств, способствовавших совершению преступления, и т.д. Реализация всех этих задач возможна на основе достижений криминологи- ческой науки, предмет которой, по мнению ученых, — «чрезвы- чайно сложное и комплексное образование»1, которое включает в себя «изучение преступности и ее закономерностей, причин преступности и конкретных преступлений, личности преступника и мотивации преступного поведения, прогнозирование преступности и ее отдельных видов, эффективность предупреждения преступности и профилактику отдельных групп и видов преступлений»2.
На основе этих данных криминалистика разрабатывает техническую и тактическую стороны предотвращения преступлений. Поэтому предметом науки криминалистики выступают закономерности механизма преступления, возникновения информации о преступлении и его участниках, собирания, исследования, оценки и использования доказательств и основанных на познании этих закономерностей специальных средств и методов судебного исследования и предотвращения преступлений3.
На основе знания криминалистической характеристики преступления нужно уметь выявить и выделить в расследуемом преступлении криминалистически значимую информацию, имеющую значение для выбора наиболее правильного направления и методов расследования4.
В этой связи, если преступность всегда является основным предметом криминологического исследования, предметом криминалистического исследования является криминалистически значимая информация о механизме преступления, возникновении информации о преступлении и его участниках, собирании, исследовании, оценки и использовании доказательств и основан-
1Криминология: Учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева и В.Е. Эминова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2000. С. 217.
2Òàì æå.
3Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы: общая и частные теории. М., 1987. С. 59.
4Ñì.: Яблоков Н.П. Óêàç. ñî÷.
10