Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика. Монография

случаев проблемы криминологического порядка изучались в контексте уголовно-правовых проблем, связанных с реализацией уголовной ответственности, установленной за уклонение от уплаты налогов, и мало внимания уделялось соотношению структурной характеристики налоговых преступлений с проблемами методологии ее изучения.

Анализ теоретических работ, посвященных данной проблематике, показал, что в содержание криминологической характеристики налоговой преступности большинство авторов включа- ют приблизительно одни и те же основные элементы.

Прежде всего, необходимо определить основные показатели, характеризующие налоговую преступность. Под показателями в общественных науках понимают качественно-количественную характеристику определенных социальных процессов, явлений. Основное назначение показателей — отразить, обозначить через эмпирически наблюдаемые и количественно измеримые факты социальную сущность, качественную определенность сложного социального процесса1.

Первый и, безусловно, важнейший блок показателей налоговой преступности — это ее основные параметры, а также криминологическая классификация преступлений2 (такие элементы характеристики, как уровень, структура и динамика преступности, показывают распространенность определенного вида преступлений, их удельный вес в общем количестве преступлений, рост или снижение этих видов преступлений. На основании полученных данных можно определить приоритетность проведения профилактических мероприятий в случае совершения значи- тельного количества преступлений, проанализировать причины роста или снижения количества их совершения)3. Так, анализ состава и структуры налоговой преступности заключается в распределении выявленных за исследуемый период нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах по отраслям экономики и видам деятельности, их сопоставлении с количеством и результатами деятельности хозяйствующих

1Ñì.: Гилинский Я.И. Социологическое исследование преступности и иных антиобщественных проявлений (вопросы теории и методики): Дис. … д-ра юрид. наук. М., 1985. С. 203.

2Ñì.: Булатов Р.М., Шеслер А.В. Криминологическая характеристика и профилактика преступности в сфере экономической деятельности. Казань, 1999. С. 5—18.

3Ñì.: Яковлев А.И. Предупреждение преступлений, совершаемых в банковской сфере при проведении расчетно-кредитных операций: Дис. … канд. юрид. наук. М.: ВНИИ МВД РФ, 2002. С. 16.

61

субъектов. Далее, не менее значимые показатели налоговой преступности — специфика ее детерминации, личностные свойства виновных в совершении налоговых преступлений1. В качестве следующего блока показателей налоговой преступности многие ученые предлагают рассматривать состояние дел по организации и эффективному применению мер противодействия налоговой преступности (предупреждение, профилактика). В.А. Егоров справедливо полагает, что криминологическая характеристика является исходным этапом при разработке и реализации мер профилактики того или иного вида (группы) преступлений.

Криминологическую характеристику налоговой преступности нельзя считать полной, если она не будет раскрывать косвенные социальные противоречия (при отсутствии прямой связи соответствующих негативных факторов с их следствием) и прямые социальные противоречия (когда негативные факторы непосредственно порождают пороки) в данной области общественных отношений. Отсюда и социальные корни и свойства преступности, ее общественные источники, основные криминогенные факторы, детерминирующие налоговую преступность.

Наиболее полно, на наш взгляд, структуру криминологиче- ской характеристики преступности представил В.Е. Эминов, выделив три группы признаков:

1)криминологически значимые признаки преступления (при- чины преступления, объект и механизм преступления; преступник, мотив и цель, виктимогенные факторы (потерпевший); последствия преступления);

2)данные, раскрывающие криминологическую ситуацию (типы ситуаций совершения преступлений);

3)признаки, определяющие специфику деятельности по пре-

дупреждению преступлений2.

Вместе с тем, несмотря на общие взгляды по основным элементам преступности, исследователи высказывают различные мнения по дополнению характеристики преступности новыми элементами.

1Ñì.: Цанева А.Н. Óêàç. ñî÷. Ñ. 6; Егоров В.А. Óêàç. ñî÷. Ñ. 159; Коган В.М. Социальные свойства преступности. М., 1977. С. 6—8; Социальные отклонения. 2-е изд. М., 1989. С. 248—250; Аванесов Г.А. Криминология. 2-е изд. М., 1984. С. 201—202; Егоров В.А. Óêàç. ñî÷. Ñ. 159; Коган В.М. Социальные свойства преступности. С. 6—8; Социальные отклонения; С. 248—250; Аванесов Г.А. Óêàç. ñî÷. Ñ. 201—202.

2Ñì.: Криминология: Учебник / Под ред. акад. В.Н. Кудрявцева, проф. В.Е. Эминова. С. 213.

62

Так, А.П. Бембетов считает, что представленная В.Е. Эминовым структура криминологической характеристики преступности вряд ли применима на практике в полном объеме, поскольку нет четкого выделения ее элементов, а отдельные элементы криминологической характеристики отнесены одновременно к разным группам. Например, в первую группу включены объект и механизм преступления. Наряду с этим ко второй группе отнесены ситуация совершения преступления, среда проявления преступного акта1.

Данное замечание заслуживает внимания.

Однако с выводом А.П. Бембетова уже по другой классификации — по включению в структуру криминологической характеристики основных форм и способов совершения преступлений (Д.Н. Ветров и А.Д. Чернов)2 — трудно согласиться. А.П. Бембетов полагает, что характеристика способа совершения преступления является основным элементом криминалистической характеристики и включение ее в структуру криминологической характеристики вряд ли приемлемо3. Вместе с тем представляют интерес рассуждения Бембетова, который указывает, на цель криминологической характеристики преступности: «…изучение способов совершения преступлений способствует разработке методик по раскрытию преступлений, получению доказательств, изобличающих преступника, выявлению неизвестных эпизодов преступной деятельности и лиц, причастных к совершению преступления, выявлению причин и условий, способствующих совершению преступления»4.

Еще раз напомним, что криминалистическая характеристика общественно опасных деяний, предусмотренных уголовным законом, в общем виде представляется как совокупность присущих тому или иному виду преступлений особенностей, имеющих наибольшее значение для их расследования, обусловливающих применение соответствующих криминалистических методов, приемов и средств5.

1Ñì.: Бембетов А.П. Предупреждение налоговых преступлений: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2000. С. 15—16.

2Ñì: Ветров Д.Н., Чернов А.Д. Банковские преступления: предупреждение и наказание / Под ред заслуженного деятеля науки, д-ра юрид наук, проф. Г.А. Аванесова. Краснодар, 1999. С. 11—77.

3Бембетов А.П. Óêàç. ñî÷. Ñ. 16.

4Òàì æå. Ñ. 14.

5См., например: Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции и перспективы. От теории к практике. С. 87; Герасимов И.Ф. Некоторые вопросы раскрытия преступлений. С. 67; Грабовский В.Д. Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики. М.: Юрист, 1992. С. 134; Образцов В.А. О криминалистической классификации преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. 1991. ¹ 33. С. 90; Шиканов В.И. Óêàç. ñî÷. Ñ. 87.

63

Например, К.К. Горяинов считает, что изучение преступности возможно не только с криминологических или криминалистических позиций в отдельности, но и в совокупности, и дает определение криминолого-криминалистической характеристики преступлений — это «совокупность взаимосвязанных общих и особенных признаков уголовно-правовых деяний, проявляющихся в способах, механизме, обстановке и иных обстоятельствах их совершения, причинно-следственных связях с окружающей средой, в особенностях личности преступников и потерпевших»1.

На наш взгляд, разработанная К.К. Горяиновым концепция приобретает особую актуальность в свете изучения проблем налоговых преступлений.

Как видно, несмотря на различие задач, цели раскрытия криминалистической и криминологической характеристики преступлений практически одинаковы.

Возвращаясь к дискуссии об элементах криминологической характеристики налоговой преступности, следует отметить, что отдельные авторы в ее структуру предлагают включать последствия преступной деятельности или ущерб от данного вида преступных посягательств2, что представляется вполне обоснованным.

По мнению В.Д. Ларичева, общественная опасность совершаемых преступлений в сфере экономики повышается не только из-за роста их количества и размеров причиняемого вреда, но и за счет организованных форм совершения этих преступлений. По своим качественным и количественным характеристикам они создают угрозу экономической безопасности Российской Федерации3. Отмечается усиление стремления организованных преступных группировок к установлению контроля за наиболее прибыльными предприятиями и целыми отраслями.

К примеру, на территории Дальневосточного федерального округа в настоящее время действует примерно 240 криминальных группировок различной направленности общей численно-

1Горяинов К.К. Теория и практика познания криминологической обстановки: Дис. … д-ра юрид. наук в форме научного доклада, выполняющего также функции автореферата. М.: НИИ МВД СССР, 1991. С. 49.

2Ñì.: Криминология / Под ред. проф. Н.Ф. Кузнецовой, проф. Г.М. Миньковского. М.: БЕК, 1998. С. 237.

3Ñì.: Ларичев В.Д., Щербаков В.Ф., Кашелкин А.Б. Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики. М., 2002. С. 28.

64

стью активных членов более 2000 человек1. На территории округа организованными преступными группировками в той или иной мере контролируется около 650 коммерческих предприятий различных форм собственности.

На учете в МВД России на начало 2004 г. всего по стране состояло около 1200 организованных групп, входящих в 86 преступных сообществ, насчитывающих более 11 тыс. активных участников. Прирост количества преступлений, совершенных организованными группами или преступными сообществами, составил в 2001 г. 17,3%. Многие организованные преступные формирования активно распространяют свое влияние за пределы страны, что серьезно подрывает международный авторитет России.

Анализ процессов, происходящих в преступной среде, свидетельствует о выходе организованных преступных формирований на более высокий уровень развития. Структура, сфера интересов, направления и методы деятельности ОПГ продолжают активно изменяться. Преступные группы (основные) отходят от совершения общеуголовных преступлений (вымогательство, «выбивание» долгов с применением физического насилия и т.д.) и стремятся к легализации своих доходов.

Большинство ОПГ занимаются коммерческой деятельностью в таких отраслях, как добыча и производство драгоценных металлов и сплавов, строительство, морской транспорт, банковская деятельность, торговля нефтепродуктами, игорный бизнес и др. Лидерами преступной среды взята ориентация на расширение своего влияния в экономике и выход на международную арену. Для этого они стремятся проникнуть через коррумпированные связи в экономику региона, органы власти, средства массовой информации. Активно идут процессы внедрения организованной преступности в легальную российскую экономику, для чего ей необходимо занять серьезные позиции во внутриполитической сфере, а также постепенного сращивания российского криминалитета с мафиозными организациями сопредельных с Россией стран.

1 Для сравнения: по данным ГУВД и УФСБ Кемеровской области, на территории региона действует более 70 организованных преступных групп, численный состав которых ориентировочно составляет 1,5 тыс. человек (см.: Справкамеморандум о деятельности УФСНП России по Кемеровская области за 11 месяцев 2001 г.).

65

Организованные преступные группировки проявляют активный интерес, например, к работе с лесопродукцией. Причем представители криминальных кругов стремятся не только установить контроль за деятельностью наиболее крупных и рентабельных предприятий, но и непосредственно участвовать в осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности. Так, некоторые из них владеют значительными пакетами акций ряда хозяйствующих субъектов лесопромышленного комплекса, в том числе и крупных, и контролируют их деятельность. Возникшая в сфере лесозаготовок ситуация позволяет им не только получать, но и «отмывать» значительные денежные средства, добытые преступным путем.

Таким образом, можно констатировать большое влияние организованной преступности на структуру и динамику налоговой и связанной с ней преступности. По сути, организованная преступность рассматривает налогооблагаемую базу государства как сферу своего влияния, ведет открытую борьбу за контроль над финансово-хозяйственным комплексом страны.

Поэтому в структуру криминологической характеристики налоговой преступности следует включать характеристику организованной преступной деятельности в той или иной сфере (отрасли) хозяйственной деятельности.

Кроме того, криминологическая характеристика налоговой организованной преступности будет неполной, если в ней не представить данные, свидетельствующие о тенденциях и прогнозе организованной преступной деятельности в экономике, в сфере налогообложения.

Так, в ближайшее время под контроль организованной преступности перейдет значительная часть экономического и стратегического потенциала и финансовых ресурсов страны. По экспертным оценкам, ОПГ сейчас контролируется до 50% частных предприятий различных форм собственности и до 60% государственных, которые являются эффективным средством проведения незаконных финансовых операций. Существенно расширится диапазон криминальных видов деятельности преступных группировок и сообществ — от хищения государственного имущества и крупномасштабных афер до установления контроля над промышленными предприятиями и отдельными отраслями.

Завершая рассмотрение криминологической характеристики налоговой преступности, следует сделать вывод, что ее структуру

66

составляют следующие элементы: 1) основные показатели, характеризующие налоговую преступность; 2) основные криминогенные факторы, детерминирующие налоговую преступность; 3) ущерб от данного вида преступных посягательств; 4) характеристика организованной преступной деятельности в той или иной сфере (отрасли) хозяйственной деятельности; 5) данные, свидетельствующие о тенденциях и прогнозе преступной деятельности в сфере налогообложения.

2.3. Ɉɩɟɪɚɬɢɜɧɨ-ɪɚɡɵɫɤɧɚɹ ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɫɬɢɤɚ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɟɫɬɭɩɥɟɧɢɣ

В процессе всестороннего изучения налоговых преступлений мы пришли к выводу о существовании связи криминалистиче- ской характеристики налоговых преступлений с оперативноразыскной характеристикой, под которой понимается «научно разработанная система наиболее существенных, типичных для определенной категории преступлений (борьба с которыми отнесена к компетенции оперативных подразделений) признаков (черт, свойств), отражающихся в объективной действительности»1. Они динамичны, почерпнуты из различных информационных источников, прежде всего из криминалистической, криминологической, психологической и других видов характеристик. Давая оперативно-разыскную характеристику налоговых преступлений, необходимо выделить те специфические для таких преступлений признаки, которые влияют на организацию и тактику оперативно-разыскной деятельности по их выявлению и раскрытию. В ее структуре в числе наиболее значимых элементов можно выделить следующие:

ξреальное состояние налоговых преступлений (выявляемость, структура, динамика, уровень, раскрытие по оперативным данным — по показателям, обеспечение возмещения причиненного материального ущерба, направляемость уголовных дел в суд и др.);

ξместо, способы совершения налоговых преступлений, приемы маскировки преступных действий;

1 Ñì.: Оперативно-розыскная деятельность органов внутренних дел. Общая часть. М., 2004. С. 48; Дзестелов Х.А. Понятие оперативно-розыскной характеристики экономических преступлений, совершаемых в сфере кредитования // Науч. труды РАЮН: В 3 т. Вып. 5. Т. 3. М.: Юрист, 2005. С. 360.

67

ξчерты личности преступника (возраст, пол, образование, социальное происхождение и др.);

ξобъект, предмет преступного посягательства, объективная сторона, субъект и субъективная сторона;

ξпричины и условия (обстоятельства), способствующие совершению налоговых преступлений.

Немаловажным элементом оперативно-разыскной характеристики налоговых преступлений является оперативная обстановка, складывающаяся в налоговой сфере, которая выступает в виде системы взаимосвязанных между собой макроэкономических, экономико-географических, политических, социальных, нормотворческих, криминальных и финансово-хозяйственных процессов1. Оперативная обстановка включает в себя следующие основные элементы:

ξсостояние и динамику налоговой и связанной с ней преступности (криминальная обстановка), которые характеризуются размерами, структурой, географией, особенностями и способами совершения преступлений;

ξпроцессы (указанные выше), влияющие на состояние и динамику преступности (криминогенная обстановка);

ξсовокупность взаимосвязанных между собой фактов, позволяющих судить о наличии признаков преступлений и правонарушений (обстановка в сфере оперативной заинтересованности Департамента экономической безопасности

ÌÂÄ ÐÔ).

Вместе с тем оперативные исследования по задачам методологически существенно отличаются от криминалистических. Это связано с предметом исследования. Поскольку изучается конкретное преступление, то исследованию подвергаются действия и характеристики конкретных физических и юридических лиц. Методологической основой здесь являются знания о конкретных способах уклонения от уплаты налогов и их признаках.

1 В.Д. Ларичев вводит другой термин — «оперативно-экономическая характеристика объекта (отрасли, сферы) хозяйственной деятельности», под которым понимает совокупность основных правовых, экономических, технологических и других сведений, оказывающих влияние на выбор механизма противоправных посягательств (преступлений), а также данных о количественных и качественных характеристиках преступности, предназначенных для определения направлений оперативно-разыскных мероприятий и следственных действий по информационному обеспечению оперативно-разыскной деятельности, выявлению, предупреждению и расследованию преступлений. (См.: Ларичев В.Д., Милякина Е.В., Орлова Е.А. Óêàç. ñî÷. Ñ. 14—15).

68

Заканчивая рассмотрение оперативно-разыскной характеристики налоговых преступлений, можно сделать следующие выводы:

1)налоговые преступления являются составной частью экономических преступлений;

2)современная криминальная ситуация в налоговой сфере характеризуется ростом числа выявленных преступлений, нали- чием значительного количества скрытой (латентной) преступности, распространенностью организованной преступной деятельности, значительным материальным ущербом, причиняемым криминальными посягательствами;

3)способы совершения исследуемой категории преступлений отличаются значительным разнообразием, особой изощренностью, высокоинтеллектуальным характером преступных действий.

** *

Исходя из вышеуказанных результатов, можно заключить следующее.

1.Сопоставительный анализ криминалистической характеристики налоговых преступлений, значимые для расследования аспекты уголовно-правовой, криминологической и оперативноразыскной характеристики этих преступлений позволяют обобщить и выработать стратегию борьбы с налоговыми и связанными с ними иными экономическими преступлениями, эффективные меры предупредительно-профилактического характера по повышению налоговой дисциплины в стране.

2.В структуру криминологической характеристики налоговой преступности, помимо основных показателей, характеризующих налоговую преступность, — оценки латентности налоговой преступности, характеристики лиц, совершивших преступления, факторов, детерминирующих данный вид преступных посягательств, — предлагается включить следующие элементы: ущерб от данного вида преступных посягательств, характеристику организованной преступной деятельности в той или иной сфере (отрасли) хозяйственной деятельности, данные, свидетельствующие о тенденциях и прогнозе преступной деятельности в сфере налогообложения.

3.К элементам криминологической характеристики налоговой преступности относится не только состояние, структура и динамика конкретных видов налоговых преступлений, но и со-

69

стояние, структура и динамика правонарушений в налоговой сфере и др.

4. Структура криминологической характеристики налоговой преступности с нормативной точки зрения (уголовно-правовой и административно-правовой) должна быть представлена тремя группами взаимосвязанных (сопряженных) нарушений налогового законодательства:

ξсобственно налоговые преступления (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ);

ξпреступления, которые либо предваряют нарушение налогового законодательства, либо имеют место в процессе реализации преступного умысла на уклонение от уплаты налогов, в том числе вопреки интересам государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 159, 171, 285, 290, 292, 324, 325, 327 УК РФ);

ξналоговые правонарушения, имеющие общие, но не тождественные признаки с налоговыми преступлениями (ст. 15.5, 15.6, 15.8, 15.9, 15.11 КоАП России, ст. 119, 120, 122, 123,

125, 133, 134, 135 ÍÊ ÐÔ).

5.Криминалистическая характеристика налоговых преступлений в отличие от уголовно-правовой базируется на признаках, чертах, качествах, имеющих значение для их раскрытия и расследования. В отличие от общей уголовно-правовой характеристики, изменение которой происходит относительно медленно и лишь по воле законодателя, криминалистически значимые элементы налоговых преступлений изменяются быстрее.

6.Элементы оперативно-разыскной характеристики почерпнуты из различных информационных источников, прежде всего из криминалистической, криминологической, уголовно-правовой характеристик.

7.Криминалистическая характеристика налоговых преступлений содержит в наиболее общем виде элементы уголовноправовой, криминологической характеристики и характеристики оперативной обстановки. Разница между ними состоит в задачах данных характеристик и детализации отдельных элементов в каждой из них.

70