Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика. Монография
.pdf
Ɂɚɤɥɸɱɟɧɢɟ
В результате проведения комплексного исследования характеристики налоговых преступлений был сделан ряд выводов.
I.Выводы, касающиеся теоретических аспектов криминалисти- ческой характеристики налоговых преступлений
1.Ïîä «налоговыми преступлениями» понимается группа различных видов преступлений, имеющих сходство в их криминалистических чертах (криминалистической характеристике), в частности в особенностях предмета посягательства, в структуре способа и обстановки их совершения, в типологических особенностях личности преступников (преступления, предусмотренные ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).
2.Налоговая преступность как общественно опасное соци- ально-правовое явление:
ξ находится в тесной взаимосвязи с рыночной экономиче- ской системой и возникает в результате существования социального конфликта по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, связанного с конституционной обязанностью лиц платить налоги и действиями контролирующих органов по учету результатов финан- сово-экономических операций;
ξ включает в себя совокупность преступлений, направленных против государственной власти, осуществляемой органами, выполняющими функции управления в финансовой сфере;
ξ затрагивает стратегические интересы государства в поддержании стабильности налоговой системы и обеспечении экономической безопасности, установленный порядок осуществления государственной власти должностными лицами налогового органа и (или) государственных внебюджетных фондов;
121
ξпорождает негативные изменения в социально-эконо- мических и политических отношениях.
3.Предметом криминалистического исследования налоговой преступности является криминалистически значимая информация о преступлениях в налоговой сфере, имеющая значение для выбора наиболее правильного направления и методов расследования налоговых преступлений.
4.С учетом анализа различных точек зрения можно предположить, что в структуру криминалистической характеристики налоговой сферы следует включать экономико-правовой и эко- номико-технологический анализ отраслей хозяйственной деятельности, в результате которого могут быть получены сведения, полезные для предупреждения, выявления и расследования налоговых преступлений:
ξ организационно-правовую характеристику сферы, отрасли (объекта) хозяйственной деятельности, например распределение налоговых деликтов по организационно-правовым формам хозяйственной деятельности предприятий, на которых они допускаются;
ξ экономико-правовую и (или) экономико-технологическую характеристику отрасли (объекта) хозяйственной деятельности, в частности анализ финансово-хозяйственных процессов предприятий, например сомнительных организаций, чрезмерно крупных денежных потоков, фактов систематических переводов денежных средств на счета третьих организаций, ведения двойной бухгалтерии, несоответствия налоговой отчетности фактам реальной финансовохозяйственной деятельности.
5.Знание особенностей производства в конкретной сфере
экономики, на предприятиях определенного профиля позволяет учитывать экономические особенности совершаемых налоговых преступлений. Это позволяет повышать оперативность их выявления, пресекать всю схему уклонения, а не отдельные ее элементы, пресекать их более адекватными методами, предвидеть и предотвращать их совершение на начальных этапах, т.е. обеспе- чивать стабильное поступление налоговых платежей, оперативное и полное возмещение причиняемого ущерба.
6. Многие исследователи, раскрывая понятие и содержание криминалистической характеристики преступлений, дают различный перечень элементов, составляющих в своей совокупности и взаимосвязи ее структуру.
122
7.Под криминалистической характеристикой налоговых преступлений понимают систему описания криминалистически значимых признаков этой группы преступлений, проявляющихся в особенностях общих (видовых) и типичных элементов, способствующую оптимизации методики расследования и практиче- скому применению средств, приемов и методов криминалистики в раскрытии и расследовании преступлений.
8.Структура криминалистической характеристики налоговых преступлений состоит из общих (характеристика сферы совершения налоговых преступлений; уголовно-правовая, криминологическая, оперативно-разыскная характеристика налоговых преступлений) и типичных (данные о предмете преступных посягательств, обстановка совершения преступлений; системы данных
îтипичных способах совершения и сокрытия налоговых преступлений; сведения о типичных личностных особенностях преступников; данные о типичных обстоятельствах, способствовавших совершению налоговых преступлений) элементов.
II. Выводы, касающиеся анализа иных видов характеристик налоговых преступлений
9.Сопоставительный анализ криминалистической характеристики налоговых преступлений, значимые для расследования аспекты уголовно-правовой, криминологической и оперативнорозыскной характеристики этих преступлений позволяют обобщить и выработать стратегию борьбы с налоговыми и связанными с ними иными экономическими преступлениями, эффективные меры предупредительно-профилактического характера по повышению налоговой дисциплины в стране.
10.В структуру криминологической характеристики налоговой преступности, помимо основных показателей, характеризующих налоговую преступность, — оценки латентности налоговой преступности, характеристики лиц, совершивших преступления, факторов, детерминирующих данный вид преступных посягательств — предлагается включить следующие элементы: ущерб от данного вида преступных посягательств; характеристику организованной преступной деятельности в той или иной сфере (отрасли) хозяйственной деятельности; данные, свидетельствующие о тенденциях и прогнозе преступной деятельности в сфере налогообложения.
11.К элементам криминологической характеристики налоговой преступности относится не только состояние, структура и динамика конкретных видов налоговых преступлений, но и состояние, структура и динамика правонарушений в налоговой сфере и др.
123
12. Структура криминологической характеристики налоговой преступности с нормативной точки зрения (уголовно-правовой и административно-правовой) должна быть представлена тремя группами взаимосвязанных (сопряженных) нарушений налогового законодательства:
ξсобственно налоговые преступления (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ);
ξпреступления, которые либо предваряют нарушение налогового законодательства, либо имеют место в процессе реализации преступного умысла на уклонение от уплаты налогов, в том числе вопреки интересам государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 159, 171, 285, 290, 292, 324, 325, 327 УК РФ);
ξналоговые правонарушения, имеющие общие, но не тождественные признаки с налоговыми преступлениями (ст. 15.5,
15.6, 15.8, 15.9, 15.11 КоАП России, ст. 119, 120, 122, 123, 125, 133, 134, 135 НК РФ).
13.Криминалистическая характеристика налоговых преступлений в отличие от уголовно-правовой базируется на признаках, чертах, качествах, имеющих значение для их раскрытия и расследования. В отличие от общей уголовно-правовой характеристики, изменение которой происходит относительно медленно и лишь по воле законодателя, криминалистически значимые элементы налоговых преступлений изменяются быстрее.
14.Элементы оперативно-разыскной характеристики почерпнуты из различных информационных источников, прежде всего из криминалистической, криминологической, уголовно-правовой характеристик.
III. Выводы, касающиеся типичных элементов криминалистиче- ской характеристики налоговых преступлений
15.В целях разрешения вопроса о территориальном уровне подчиненности взимаемых налогов (федеральный, региональный или местный), непосредственно определяющего в ряде слу- чаев наличие либо отсутствие одной из составляющих состава налогового преступления, считаем целесообразным путем внесения изменений и дополнений в ст. 198 и 199 УК РФ законодательно конкретнее закрепить предмет налоговых преступлений, что позволит исключить произвольное толкование действующих норм, предусматривающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, и предотвратить связанные с этим факты незаконного возбуждения уголовных дел.
124
16.Данные об обстановке налоговых преступлений следует систематизировать следующим образом:
ξ обстановка, предшествовавшая совершению налогового преступления, представляет собой систему пространственновременных, материальных, социально-психологических и ряда других факторов окружающей среды, характер взаимоотношений преступника с предметом посягательства, которые оказывают влияние на подготовку и совершение преступления, определенным образом детерминируя его способ;
ξ обстановка, сложившаяся на момент совершения налогового преступления, предопределяется криминалистическим значением места è времени совершения преступления для раскрытия и расследования налоговых преступлений. Под временем понимается либо налоговый период, по прошествии которого необходимо внести в бюджет причитающиеся налоги и страховые взносы, либо время внесения изменений в налоговозначимые документы, повлекшие уклонение от уплаты налогов, а также время подачи в инспекцию Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ налоговых деклараций. Под местом совершения налоговых преступлений подразумевают в узком смысле место нахождения налогоплательщика, т.е. его фактический адрес, а в широком — сферу или отрасль деятельности либо регион, где совершаются налоговые преступления; сведения о полном наименовании налогоплательщика, его учредителях, организационно-правовой форме, дате государственной регистрации, времени и месте постановки на налоговый учет; место, где были составлены документы, повлекшие неуплату налогов; место, где предприятие осуществляет свою деятельность (если предприятие после государственной регистрации не встало на налоговый учет).
ξ обстановка, сложившаяся после совершения налогового преступления, представляет собой систему тех факторов окружающей среды, под влиянием которых развивались последующие события, связанные с ним. По времени эта обстановка ограничивается моментом начала осуществления процессуальных действий, связанных с расследованием преступления.
17.Способ совершения налогового преступления — инте-
гральный элемент преступления, отражающий преступное собы-
125
тие во внешней среде, состоящий из динамических и статиче- ских элементов, способных вызвать интенсивные изменения в среде совершения преступления, ведущие к возникновению взаимосвязанной системы следов, детерминирующийся факторами объективного и субъективного характера (свойства личности, причины и условия, обстановка совершения преступления и др.), которые входят в содержание криминалистической характеристики налоговых преступлений.
Способы налоговых преступлений целесообразно классифицировать с использованием базовых методологических подходов
«по уровням», «по признакам» è «по стадиям исполнения налоговой обязанности» на две группы: способы, зависящие и не зависящие от вида налога.
18.Характерными чертами личности налоговых преступников являются совершение большинства налоговых преступлений мужчинами — руководителями организаций в возрасте 36—40 лет, имеющими определенный уровень достатка (как правило, выше среднего), достаточно высокий интеллектуальный уровень, знающими основы налогового законодательства, способными оплатить услуги консультантов и адвокатов.
19.К обстоятельствам, которые необходимо учитывать при выявлении и расследовании налоговых преступлений, относятся внутренние (правовые, моральные, политические, экономиче- ские, технические) и внешние (объем денежной массы, использование финансовых инструментов и денежных суррогатов, вывоз капитала, инвестиции, рынок страховых услуг) условия.
126
Ȼɢɛɥɢɨɝɪɚɮɢɱɟɫɤɢɣ
ɫɩɢɫɨɤ
I.ɇɨɪɦɚɬɢɜɧɨ-ɩɪɚɜɨɜɵɟ ɚɤɬɵ ɢ ɢɧɵɟ ɨɮɢɰɢɚɥɶɧɵɟ ɞɨɤɭɦɟɧɬɵ
1.Конституция (Основной закон) Российской Федерации. М., 1993.
2.Уголовный кодекс Российской Федерации. М., 2004.
3.Кодекс об административных правонарушениях РФ от 30 декабря 2001 г. ¹ 195-ÔÇ // ÑÇ ÐÔ. 2002. 7 ÿíâ.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. ¹ 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. ¹ 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).
5.Федеральный закон от 8 августа 2001 г. ¹ 129-ФЗ «О регистрации юридических лиц» // Российская газета. 2001. 10 авг. (с изм. и доп. от 23 июня 2003 г. ¹ 76-ФЗ).
6.Óêàç Президента от 11 марта 2003 г. ¹ 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Российская газета. 2003. 25 марта.
7.Óêàç Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г.
¹608 «О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации» // Российская газета. 1996. 14 мая.
8.Óêàç Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г.
¹314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. ¹ 11. Ст. 945.
127
9.Доктрина информационной безопасности Российской Федерации от 9 сентября 2000 г. ¹ Пр-1895 // Российская газета. 2000. 28 сент.
10.Инструкция об организации информационного обеспече- ния сотрудничества правоохранительных органов и иных
государственных органов Российской Федерации по линии Интерпола, утв. совместным приказом МВД, Минюста, ГТК, ФСБ, ФСНП, ФПС России от 26.06.2000 г. ¹ 684/184/560/353/257/302 // Сборник основных нормативных актов о федеральной юстиции. 2002. Т. 3.
11.Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 2005. 26 апр.
12.Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. ¹ 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // Российская газета. 1997. 19 июля.
13.Методические рекомендации по определению доминирующего положения хозяйствующего субъекта на товарном рынке. Утв. приказом ГКАП РФ от 3 июня 1994 г. ¹ 67.
14.Доклад Генерального прокурора Российской Федерации Совету Федерации Федерального Собрания РФ «О состоянии законности и правопорядка в Российской Федерации
â2003 ãîäó». Ì., 2004.
15.Единый отчет МВД РФ о преступности в сфере экономики за январь—декабрь 2003 г.
16.Единый отчет о преступности по России за 2002 год. М.: ГИЦ МВД России. 2003.
17.Единый отчет о преступности по России за 2003 год. Ф-453 КН. 01 СВ. ПО РОСС. ГИЦ МВД России. 2004.
18.Уголовное дело ¹ 081260. г. Санкт-Петербург. 2000 г.
19.Уголовное дело ¹ 17139. г. Ессентуки, Ставропольский край. 1999 г.
20.Уголовное дело ¹ 950005. Камчатская область. 1999 г.
II.ɇɚɭɱɧɚɹ ɥɢɬɟɪɚɬɭɪɚ
21.Аванесов Г.А. Теория и методология криминологического прогнозирования. М., 1972.
22.Акаева А.А. Проблемы латентности преступлений в сфере экономики: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Махачкала, 2002.
128
23.Алгазин А.И. Методика расследования преступлений, совершаемых с целью получения страховой выплаты: Дис. … канд. юрид. наук. Омск, 2000.
24.Александров И.В. Налоговые преступления: криминалисти- ческие проблемы расследования. СПб.: Юридический центр «Пресс», 2002.
25.Алмазов С.Н. Налоговая полиция: создать и действовать: (воспоминания первого директора налоговой полиции). М.: Вече, 2000.
26.Андреев И.Д. Проблемы логики и методологии познания. М., 1972.
27.Баранов А.А. Криминологический анализ и предупреждение экономических преступлений в сфере малого предпринимательства: Дис... канд. юрид. наук. M., 1999.
28.Басалаев А.Н., Гуняев В.А. Проблемы методики расследования преступлений, М.: Спарк 1996.
29.Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции и перспективы: От теории к практике. М.: ЮрИнфор, 1993.
30.Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Дис. … канд. юрид. наук. М.,1996.
31.Бембетов А.П. Предупреждение налоговых преступлений: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2000.
32.Бембетов А.П. Теоретические основы предупреждения налоговой преступности: Монография. М.: АНП ФСНП России, 2003.
33.Блувштейн Ю.Д. Криминологическая статистика (статистические методы в анализе оперативной обстановки). Минск: Изд-во Мин. ВШ МВД СССР, 1981.
34.Болва Н.В. Влияние теневой экономики на экономическую безопасность: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Новосибирск, 1998.
35.Болотский Б.С., Гильмутдинов А.Р., Ларичев В.Д. и др. Фальшивые деньги (фальшивомонетничество) / Под ред. проф. В.Д. Ларичева. М.: Экзамен, 2002.
36.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации, или Как избежать опасных ошибок. М.: Аналитика-Пресс, 1999.
37.Булатов Р.М., Шеслер А.В. Криминологическая характеристика и профилактика преступности в сфере экономиче- ской деятельности. Казань, 1999.
129
38.Бышевский Ю.В., Конев А.А. Латентная преступность и правосознание. Омск, 1986.
39.Вандышева А.М. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации и проблемы его квалификации: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2003.
40.Ветров Д.Н., Чернов А.Д. Банковские преступления: предупреждение и наказание / Под ред заслуженного деятеля науки, д-ра юрид. наук, проф. Г.А. Аванесова. Краснодар, 1999.
41.Ветров Н.И., Зацепин М.Н. Милиция и безопасность предпринимательства: Учеб. пособие. М.: МВД России. ГУК, 1995.
42.Вицин С.Е. Моделирование в криминологии. М., 1973.
43.Гаврилов О.А. Проблемы методологии социально-правовых исследований: Дис. … д-ра юрид. наук. М., 1982.
44.Герасимов И.Ф. Некоторые вопросы раскрытия преступлений. Свердловск: Юрайт-М, 1995.
45.Гилинский Я.И. Социологическое исследование преступности и иных антиобщественных проявлений (вопросы теории и методики): Дис. … д-ра юрид. наук. М., 1985.
46.Голубев А.Н., Шконда И.В., Ростов К.Т. Методические ос-
новы по определению масштабов теневой экономики на региональном уровне. Ч. 1. СПб., 1996.
45. Горяинов К.К. Теория и практика познания криминологи- ческой обстановки: Дис. … д-ра юрид. наук в форме науч- ного доклада, выполняющего также функции автореферата. М.: НИИ МВД СССР, 1991.
47.Грабовский В.Д. Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики. М.: Юрист, 1992.
48.Дворянкин О.А. и др. Противодействие появлению и пресе- чение распространения контрафактной продукции в книгоиздании: Материалы в помощь работникам правоохранительных органов и издателям. М.: Весь Мир, 2002.
49.Деликтная ответственность налоговых органов: Монография / Предисловие и общ. ред. к.э.н. А.П. Балакиной и д.ю.н., проф. И.И. Кучерова. М.: Академия экономиче- ской безопасности МВД России, 2003.
130