Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика. Монография

ления денежных средств, связанного с конституционной обязанностью лиц платить налоги и действиями контролирующих органов по учету результатов финансово-эко- номических операций;

ξвключает в себя совокупность преступлений, направленных против государственной власти, осуществляемой органами, выполняющими функции управления в финансовой сфере;

ξзатрагивает стратегические интересы государства в поддержании стабильности налоговой системы и обеспечении экономической безопасности, установленный порядок осуществления государственной власти должностными лицами налогового органа и (или) государственных внебюджетных фондов;

ξпорождает такие негативные изменения в социально-

экономических и политических отношениях, как:

—нарушение принципа равенства и социальной справедливости, так как в отличие от добросовестных налогоплательщиков нарушители налогового законодательства незаконно обогащаются посредством уклонения от уплаты налогов;

—появление социальной напряженности и политической нестабильности в обществе из-за задержки выплаты заработной платы, пенсий, пособий и стипендий, недостаточ- ного выделения средств на оборону, финансирования правоохранительных органов, судов и т.д.;

—подрыв устойчивости бюджетной системы Российского государства и государственных внебюджетных фондов в виде сокращения их доходной части и создания дефицита федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

—поступление денежных средств, полученных в результате

уклонения от уплаты налогов, в распоряжение организованных преступных группировок, которые обеспечивают финансирование терроризма.

3. Предметом криминалистического исследования налоговой преступности является криминалистически значимая информация о преступлениях в налоговой сфере, имеющая значение для выбора наиболее правильных направления и методов расследования налоговых преступлений.

22

1.2. Ʉɪɢɦɢɧɚɥɢɫɬɢɱɟɫɤɢɣ ɚɧɚɥɢɡ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɮɟɪɵ ɫɨɜɟɪɲɟɧɢɹ ɩɪɟɫɬɭɩɥɟɧɢɣ

В налоговой сфере в настоящее время совершается значи- тельное число различного рода финансовых афер, осуществляемых чаще всего путем указания в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (ст. 198 УК РФ); включения в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к объектам налогообложения, и непредставления в налоговые органы отчетной документации о таких объектах (ст. 199 УК РФ); неисполнения в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенного в крупном размере (ст. 199.1 УК РФ); сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам (ст. 199.2 УК РФ).

Подчеркивая значимость криминалистических мер противодействия налоговой преступности, Президент Российской Федерации В.В. Путин особо подчеркнул, что «фискальные органы должны осуществлять строгий контроль за правильностью уплаты предусмотренных законом налогов и сборов. В последние годы наша налоговая система находилась в стадии формирования, потребовались время и богатая правоприменительная судебная практика, чтобы появились четкие ответы на возникающие вопросы в сфере налогообложения.

Фискальные органы ни в коем случае не должны проходить мимо нарушения законов, им необходимо работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения законодательства о налогах»1.

1 Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ // Российская газета. 2005. ¹ 86.

23

Однако до сих пор в налоговой сфере сохраняется криминальная ситуация1.

Следует отметить обусловленность совершения налоговых преступлений экономической или технологической спецификой

èособенностями осуществления хозяйственных операций в определенных отраслях и сферах экономики. Несмотря на очевидность этих положений, данный аспект характеристики преступлений описывается лишь в некоторых научных работах2.

По мнению А.И. Алгазина, Н.Ф. Галагузы, В.Д. Ларичева, сведения, полученные в результате познания особенностей сферы совершения преступлений, «окажутся полезными для предупреждения, выявления и расследования преступлений»3.

Âэтой связи в структуру криминалистической характеристики

налоговых преступлений следует включать экономико-техно- логический анализ налоговой и экономической сферы, как той группы отношений, в которых и совершаются рассматриваемые нами преступления, т.е. основные аспекты криминологической характеристики налоговой сферы, особенности которой непосредственно влияют на закономерности формирования, выбора

èреализации способа подготовки, совершения и сокрытия налоговых преступлений; возникновения и развития связей между элементами механизма налоговых преступлений; возникновения

èразвития явлений, связанных с налоговыми преступлениями как до, так и во время и после их совершения, имеющих значе- ние для установления объективной истины по делу; образования следов преступлений в налоговой сфере; процессов собирания, исследования, оценки и использования доказательств, а также

1Ñì.: Лошкин А.А. Налоговая преступность и проблемы совершенствования законодательства // Организованная преступность, терроризм, коррупция в их проявлениях и борьба с ними / Под ред. проф. А.И. Долговой. М.: Российская криминологическая ассоциация, 2005. С. 154—155.

2См., например: Болотский Б.С., Гильмутдинов А.Р., Ларичев В.Д. и др. Фальшивые деньги (фальшивомонетничество) / Под ред. проф. В.Д. Ларичева. М.: Экзамен, 2002. С. 95—143; Ларичев В.Д., Докучаев В.А. Методические рекомендации по выявлению и документированию нарушений правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней // Совершенствование борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. М.: ВНИИ МВД России, 2002. С. 31—46; Дворянкин О.А. и др. Противодействие появлению и пресечение распространения контрафактной продукции в книгоиздании: Материалы в помощь работникам правоохранительных органов и издателям. М.: Весь Мир, 2002.

3Алгазин А.И., Галагуза Н.Ф., Ларичев В.Д. Страховое мошенничество и методы борьбы с ним. М.: Дело, 2003. С. 10.

24

средств, приемов и рекомендаций по борьбе с налоговыми преступлениями1.

Так, Ю.Н. Демидов, рассматривая проблемы борьбы с преступностью в социально-бюджетной сфере, наряду с понятием «криминалистическая характеристика» преступности использует такое понятие, как «экономико-правовая характеристика» рассматриваемой сферы, и отмечает, что с учетом особенности объекта познания должны выделяться «вопросы, относящиеся к обеспече- нию экономической безопасности в социально-бюджетной сфере, имеющие помимо криминалистического еще и уголовно-правовое и криминологическое значение. Их основу составляют установленный порядок финансирования сферы, необходимость достижения целевого и эффективного использования выделенных бюджетных и внебюджетных средств, организация государственных контрольных и надзорных функций в бюджетной сфере»2. В развитие данного положения в дальнейшем он рассматривает правовой статус социально-бюджетных отраслей и государственных внебюджетных фондов, установленный федеральными законодательными и иными подзаконными нормативными актами.

Более точной в этом вопросе представляется позиция уче- ных, которые считают, что для раскрытия, расследования и предупреждения экономических преступлений в большей степени пригодна оперативно-экономическая характеристика объекта (отрасли, сферы) хозяйственной деятельности, под которой понимается совокупность основных правовых, экономических, технологических и других сведений, оказывающих влияние на выбор механизма противоправных посягательств (преступлений), а также данных о количественных и качественных характеристиках преступности, предназначенных для определения направлений оперативно-разыскных мероприятий и следственных действий по информационному обеспечению оперативноразыскной деятельности, раскрытию, расследованию и предупреждению преступлений3.

1Криминалистика / Под ред. д-ра. юрид. наук, проф. А.А. Закатова, д-ра юрид. наук, проф. Б.П. Смагоринского. С. 4.

2Ñì.: Демидов Ю.Н. Основы борьбы с преступностью в социально-бюджетной сфере: криминологические и уголовно-правовые аспекты: Дис. … д-ра юрид. наук. М.: ВНИИ МВД РФ, 2002. С. 41—75.

3Ñì.: Ларичев В.Д., Милякина Е.В., Орлова Е.А. Проблемы борьбы с экономиче- ской преступностью в сфере внешнеэкономической деятельности. М.: ВНИИ МВД России, 2001. С. 14—15.

25

Экономическая характеристика налоговой преступности должна быть представлена данными, свидетельствующими о со- циально-экономической ситуации в стране, федеральном округе, регионе, субъекте, динамике и прогнозах ее развития, что позволяет установить уровни и причины географической локализации преступности по административно-территориальным образованиям, ее межтерриториальные связи.

Рассмотрим основные аспекты социально-экономической ситуации в стране, обусловливающие возникновение, состояние, тенденции развития механизма налоговых преступлений, информации о налоговых преступлениях и их участниках, процессов собирания, исследования, оценки и использования доказательств и основанных на познании этих закономерностей специальных методов и средств судебного исследования и предотвращения налоговых преступлений1.

Âцелом это анализ макроэкономической ситуации, складывавшейся в России, ее тенденции. Показателями такой ситуации являются: объем ВВП (состояние и динамика); объем поступления налоговых платежей (состояние, динамика и соотношение с динамикой ВВП); отношение государственного долга к ВВП для России; динамика роста денежной массы и кредитных вложений

âреальную сферу экономики (например, в 1998 г. — до 40% за год); размер иностранных инвестиций, в том числе портфельных (в государственные ценные бумаги и акции российских предприятий); индекс промышленного производства, оборота розничной торговли, инвестиций в основной капитал; размеры внешнеторгового оборота (по экспорту и по импорту товаров, по странам и экономическим союзам); их прогнозные показатели с выделением возможных неблагоприятных тенденций в мировой экономике (например, падением мировых цен на нефть).

Âструктуре экономики следует выделять наиболее динамич- но развивающиеся отрасли (так, в 2003 г. ими стали машиностроение, промышленность строительных материалов и строительство, сельское хозяйство), а также отрасли, замедлившие свое развитие либо снизившие соответствующие показатели. Необходимо выделение отраслей отечественной экономики, оказывающих наибольшее влияние на динамику экономического роста. Ими остаются топливно-энергетический комплекс,

черная и цветная металлургия, машиностроение, индустрия

1 Белкин Р.С. Óêàç. ñî÷. Ñ. 59.

26

строительных материалов и строительство, торговля, химическая промышленность, а также сельское хозяйство и пищевая промышленность.

Анализ экономики должен затрагивать основные направления реформирования налоговой, тарифной, инвестиционной и инновационной политики.

Перечисленные данные в структуре экономики показывают, какие направления экономики играют ключевую роль в вопросах обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, а также ее дальнейшего социально-экономического развития. Поэтому именно в этих сферах и отраслях экономики необходим жесткий государственный контроль в целях предупреждения нарушений действующего налогового и иного законодательства, ущемления общегосударственных интересов.

В криминалистическом исследовании налоговой преступности следует отражать основные аспекты социально-экономической ситуации и в регионах. Возьмем, к примеру, Дальний Восток России.

Дальневосточный федеральный округ представляет собой обширный по территории регион, площадь которого составляет 6,2 млн кв. км, или 36,4% всей территории России, и занимает уникальное экономико-географическое положение в АзиатскоТихоокеанском регионе — выходит широким фронтом к Северному Ледовитому и Тихому океанам, соседствует с США, Японией, Китаем и КНДР.

По состоянию социально-экономической сферы регион занимает довольно скромные позиции (удельный вес региона в объеме промышленной продукции России в 2001 г. составил около 5,4%).

Наиболее значительный объем промышленной продукции в регионе производят Якутия, Приморский и Хабаровский края, Сахалинская область (сравниваются сводные данные по объему промышленного производства субъектов федерального округа).

Необходимо выделить основную специфику Дальнего Востока — это экономика, построенная на добыче и переработке природных ресурсов. Наибольший удельный вес в объеме промышленного производства занимают электроэнергетика (22,3%), топливная промышленность (22,2%), машиностроение и металлообработка (15,3%), рыбная промышленность (14,7%). Перспективы для своего развития имеет горнодобывающая промышленность.

27

А.И. Ролик при изучении налоговой преступности Дальневосточного региона предлагает учитывать обстоятельства природного характера, под которыми понимается «динамическое воздействие изменений, происходящих в экосистеме под влиянием природных и техногенных процессов, на эффективность хозяйственного освоения природных ресурсов»1.

Для характеристики данного региона также имеет значение порядок функционирования зон льготного налогообложения и свободных экономических зон.

Кроме того, для экономического анализа региона следует отражать наиболее важные экономические и внешнеэкономиче- ские, политические, социальные и другие процессы, проходящие в нем и влияющие на деятельность правоохранительных и контролирующих органов, на изменение криминальной обстановки

Для г. Москвы, например, характерны такие экономические показатели, как:

ξобъем налогового потенциала;

ξбанковская сфера, в частности количество коммерческих банков, осуществляющих свою деятельность на территории г. Москвы; банки, подлежащие ликвидации; успешно функционирующие банки.

В целом для каждого региона важны следующие данные, характеризующие сферу налогообложения:

ξситуация с собираемостью налогов, изменением объемов неплатежей предприятий и недоимки в бюджет;

ξнаибольшая доля налоговых поступлений за счет определенной сферы экономики;

ξколичество юридических и физических лиц, осуществляющих деятельность на территории региона;

ξвеличина прожиточного минимума;

ξзадолженность по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям перед бюджетной системой Российской Федерации, сфера, где определена наибольшая задолженность;

ξсуммарная задолженность по выплате заработной платы;

ξуровень безработицы;

ξуровень и развитие производства, промышленного потенциала;

1 Ролик А.И. Налоговая преступность: криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлениях в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе Дальневосточного федерального округа): Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Владивосток, 2003. С. 9.

28

ξналичие полезных ископаемых;

ξинвестиции.

Всестороннее и глубокое изучение количественных и качественных сторон экономических процессов в определенной отрасли (сфере) хозяйственной деятельности, а также в налоговой сфере позволяет установить тенденции развития определенной отрасли, как в целом, так и по отдельным объектам (параметрам), определить их закономерности, что дает возможность иметь представление о видах такой деятельности, новых ее направлениях и т.п.1

Это необходимо потому, что вслед за экономическими показателями меняется и информация об обстоятельствах совершения налоговых преступлений и об обстоятельствах, способствовавших совершению налоговых преступлений2. Указанные сведения позволяют своевременно обратить внимание на тех или иных участников хозяйственной деятельности, проанализировать их возможные связи и отношения, качественно организовать информационно-аналитическое обеспечение и таким образом более верно определить направления проведения профилактических мероприятий.

Справедливо отмечается, что раскрытие экономико-правовой характеристики отрасли (сферы) хозяйственной деятельности дает возможность показать правовые основания проведения тех или иных операций, круг контролирующих, надзорных и других органов, имеющих отношение к налоговой системе и обладающих определенной информацией в отношении всех или отдельных хозяйствующих субъектов, формы и характер контроля за порядком соблюдения налогового законодательства, а следовательно, составить рациональный план расследования налоговых преступлений, учитывая их криминалистическую характеристику3.

Выделение в структуре криминологической характеристики налоговой преступности характеристики отдельных сфер и отраслей экономики связано с теми особенностями нарушения налогового законодательства, которые кроются в содержании дан-

1Ñì.: Шаталов А. Криминалистическая характеристика фальшивомонетничества // Российская юстиция. 1998. ¹ 5. С. 28.

2Ñì.: Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Россинская Е.Р. Криминалистика / Под ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф. Р.С. Белкина. М.: НОРМА — ИНФРА-М, 1999. Ñ. 688.

3Ñì., íàïð.: Образцов В.А. О криминалистической классификации преступлений. М., 1980. С. 17.

29

ного вида деятельности, специфике осуществления соответствующих хозяйственных и финансовых операций. Кроме того, криминогенная ситуация настоятельно требует целенаправленного комплексного правоохранительного воздействия на наиболее криминальные отрасли народного хозяйства, а также на ведущие предприятия экономики.

Отметим, что к наиболее прибыльным отраслям хозяйства относятся топливно-энергетический комплекс (ТЭК), цветная и черная металлургия, кредитно-финансовая сфера, производство и реализация товаров потребительского рынка, в первую оче- редь алкогольной и табачной продукции, лесная, рыбная и автомобильная промышленность. Эти же отрасли и наиболее криминогенны.

Одна из самых криминогенных отраслей промышленности — это ТЭК1, являющаяся в настоящее время одной из наиболее важных как для экономики страны, так и для пополнения доходной части бюджета отраслью производства (до 65% поступлений в консолидированный бюджет и до 45% валютных поступлений от экспорта). Несмотря на рентабельность большинства организаций отрасли, самые крупные из них продолжают на протяжении ряда лет оставаться и крупнейшими должниками перед бюджетом.

Производство спирта и алкогольной продукции также относится к одной из самых криминогенных отраслей хозяйственной деятельности. В результате активизации теневых дельцов и усиления влияния организованных преступных группировок при сокращении официального производства практически во всех федеральных округах на розничном рынке алкогольной продукции существенно возросла доля нелегально выпускаемой продукции, в том числе суррогатов.

Следующая — лесная отрасль, которая переживает некоторый подъем, обусловленный деятельностью постоянно увеличи- вающегося числа предприятий мелкого и среднего бизнеса, включившихся в реализацию пиломатериалов и переработку лесопродукции. Объем «теневого» оборота в отрасли доходит до 25%.

Кроме того, отмечается неблагоприятная ситуация на рынке табака и табачных изделий, что характеризуется минимальными поступлениями в государственный бюджет, практической потерей государственными органами контроля над рынком продаж

1 См., подробнее: Ролик А.И. Óêàç. ñî÷. Ñ. 8.

30