Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика. Монография

готовых табачных изделий, наличием развитого теневого производства и оборота табака и табачных изделий, отсутствием должного контроля за качеством производимой табачной продукции, распространенностью случаев подделки акцизных и специальных марок.

В сфере оперативной заинтересованности ГУБНП ФСЭНП находится также рыбодобыча в акватории российских морей, в которой в целях обхода установленных квот и уменьшения платежей за промысел используются подставные фирмы, якобы принадлежащие российским гражданам, но фактически иностранной стороне.

Исследование отдельных сфер экономики показало, что им могут быть присущи свои специфические признаки, характеризующие налоговую преступность, связанную с данной областью хозяйствования. Это могут быть способы совершения преступлений или данные о типичных обстоятельствах, обусловливающих совершение налоговых правонарушений, и др.1

Что касается экономико-технологической характеристики отрасли (сферы) хозяйственной деятельности, то вряд ли можно совершить серьезное налоговое либо экономическое преступление, не зная технологии проведения хозяйственных операций в той или иной сфере, их последовательность, особенности документального оформления этих операций и т.п. Не случайно преступники, планируя совершение преступлений, изучают специфику той или иной отрасли, порядок оформления документов, состояние рынка, консультируются у специалистов или своих знакомых, а порой даже с этой целью устраиваются на работу2.

Данная характеристика показывает виды хозяйственных операций, где и как они фиксируются, какими нормативными документами они регулируются, кто является участником этого хозяйственного процесса и т.п. Указанная характеристика дает возможность оперативным работникам организовать взаимодействие с регулирующими и контролирующими органами для выявления правонарушений при проведении хозяйственных опе-

1Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Россинская Е.Р. Криминалистика / Под ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф. Р.С. Белкина. 2-å изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2005. С. 693.

2Îá ýòîì ñì.: Ларичев В.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования: методика их предупреждения. М.: ЮрИнфоР, 1997. С. 44; Алгазин А.И. Методика расследования преступлений, совершаемых с целью получения страховой выплаты: Дис. … канд. юрид. наук. Омск, 2000. С. 59; и др.

31

раций, осуществить оперативно-разыскные мероприятия по поиску следов преступлений.

Итак, на основании проведенного криминалистического исследования налоговой и экономической сферы совершения преступлений можно сделать следующие выводы и предложения.

1.Для криминалистического анализа налоговой сферы важны такие индикаторы криминогенности экономики, как:

ξ доходность сегмента экономики, т.е. отношение среднеполучаемого дохода к вложенным издержкам (экономикофинансовая величина);

ξ распространенность, т.е. широта представления сегмента экономики в различных регионах России (экономико-геог- рафическая величина);

ξ субъектная структура экономики, т.е. соотношение крупных

èмелких предприятий, а также уровень теневой экономики.

2.С учетом анализа различных точек зрения можно предположить, что в структуру криминалистической характеристики налоговой сферы следует включать экономико-правовой и эко- номико-технологический анализ отраслей хозяйственной деятельности, в результате которого могут быть получены следующие сведения, полезные для предупреждения, выявления и расследования налоговых преступлений:

ξ организационно-правовая характеристика сферы, отрасли (объекта) хозяйственной деятельности, например распределение налоговых деликтов по организационно-правовым формам хозяйственной деятельности предприятий, на которых они допускаются;

ξ экономико-правовая и (или) экономико-технологическая характеристика отрасли (объекта) хозяйственной деятельности, в частности анализ финансово-хозяйственных процессов предприятий, например сомнительных организаций, чрезмерно крупных денежных потоков, фактов систематических переводов денежных средств на счета третьих организаций, ведения двойной бухгалтерии, несоответствие налоговой отчетности фактам реальной финансовохозяйственной деятельности.

3.Знание особенностей производства в конкретной сфере экономики, на предприятиях определенного профиля позволяет учитывать экономические особенности совершаемых налоговых преступлений. Это позволяет повышать оперативность их выявления, пресекать всю схему уклонения, а не отдельные ее эле-

32

менты, пресекать их более адекватными методами, предвидеть и предотвращать их совершение на начальных этапах, т.е. обеспе- чивать стабильное поступление налоговых платежей, оперативное и полное возмещение причиняемого ущерба.

1.3. ɋɬɪɭɤɬɭɪɚ ɤɪɢɦɢɧɚɥɢɫɬɢɱɟɫɤɨɣ ɯɚɪɚɤɬɟɪɢɫɬɢɤɢ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɟɫɬɭɩɥɟɧɢɣ

Успех выявления, раскрытия и расследования налоговых преступлений во многом зависит от знания и умелого использования данных, совокупность которых охватывается понятием криминалистической характеристики этих преступлений.

Преступления, совершаемые в экономике, носят замаскированный, скрытый характер, что крайне затрудняет их раскрытие. Любое преступное деяние характеризуется различными понятиями и терминами, которые принято называть элементами криминалистической характеристики преступления1. Поэтому правильная и полная конструкция их криминалистической характеристики имеет определенное практическое значение — служит следователю ориентиром или своеобразной моделью, которая сопоставляется с имеющимися в его распоряжении исходными данными, что само по себе немаловажно для определения правильной методики расследования2. В криминалистике методика расследования преступлений разрабатывается применительно не только к уголовно-правовой классификации преступлений, но также в целях оптимизации указанной методики применительно и к криминалистической классификации преступлений. Принципы рассматриваемой нами характеристики в криминалистике сформированы3.

Современная криминалистическая наука определяет криминалистическую характеристику преступлений как понятие,

1 Ñì.: Чуносов В.С. Об использовании криминалистической характеристики хищений цветных металлов в методике раскрытия и расследования этой категории преступлений // Актуальные проблемы правовой реформы в России: Тез. межвуз. науч.-практ. конференции адъюнктов (аспирантов) и слушателей (студентов) юридического факультета ВВШ МВД России (2 декабря). Часть 1. Воронеж, 1999. С. 61.

2Ñì.: Басалаев А.Н., Гуняев В.А. Проблемы методики расследования преступлений, М.: Спарк, 1996. С. 100.

3Ñì., íàïð.: Образцов В.А. Óêàç. ñî÷. Шаталов А. Сущность и содержание криминалистической характеристики преступлений // Следователь. 1999. ¹ 1. С. 19—24.

33

«отражающее закономерности подготовки, совершения и сокрытия преступного деяния, включая закономерности следообразования»1.

Существуют различные точки зрения как на сущность, место, содержание и значение криминалистической характеристики в определении методики выявления и расследования отдельных преступлений, так и на саму методику расследования преступлений в целом.

И.Ф. Герасимов утверждает, что «любая методика должна начинаться с криминалистической характеристики»2. Этого же мнения придерживается и В.В. Клочков, отмечая, что «криминалистическая характеристика преступлений стала рассматриваться как обязательный структурный компонент частных методик».

Нельзя также не учитывать, как справедливо подчеркивает В.А. Князев, поискового значения криминалистической характеристики при выявлении и раскрытии латентных преступлений. Под латентными преступлениями, как известно, понимаются преступления, неизвестные органам, которым по закону предоставлено право расследовать и рассматривать дела о совершенных преступлениях3. Особое значение это имеет для выявления латентных преступлений в экономике, в частности в налоговой сфере.

Следователи, специализирующиеся на расследовании этих преступлений, должны начинать свою работу с анализа криминалистической характеристики, в которой определены основные положения, дающие следователям базовый материал.

В специальной литературе справедливо отмечается, что для всестороннего раскрытия содержания криминалистической характеристики следует использовать данные других наук: уголовного права, криминологии, социологии, психологии, кибернетики, оперативно-разыскной деятельности и других.

Наиболее сложная проблема, с которой сталкивается исследователь при разработке методики расследования, — это уста-

1Криминалистика: Расследование преступлений в сфере экономики / Под ред. проф. В.Д. Грабовского, доц. А.Ф. Лубина. Н. Новгород: Нижгород. ВШ МВД России, 1995. С. 48.

2Герасимов И.Ф. Криминалистические характеристики в методике расследования преступлений // Уголовное право. 1997. ¹ 6. С.14.

3Ñì.: Князев В.А. Проблемы тактических операций в методике расследования хищений государственного и общественного имущества: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. Харьков, 1986. С. 13.

34

новление взаимообусловленных связей и зависимостей между элементами криминалистической характеристики, носящими закономерный характер. В правовой литературе не всегда под- черкивается необходимость установления взаимосвязи элементов в криминалистической характеристике. Так, В.А. Образцов 1, В.И. Шиканов2 считают, что криминалистическая характеристика преступлений — это система или совокупность черт, свойств, данных о преступлении. При этом И.Ф. Герасимов указывает на некоторые взаимосвязи между элементами, но не уточняет их характер и не обращает внимание на их значение для процесса расследования. Эмпирический уровень такой криминалистической характеристики очевиден. Трудно говорить о научной и практической ценности такого подхода. Он не отли- чается от описания тех видов преступлений, которые давали русские и советские криминалисты в 1920—40-х годах, а также дореволюционные ученые3.

Криминалистическая характеристика тогда приобретает практическое значение, научную ценность и новизну, когда вскрыты взаимосвязи между ее элементами, доказана и обоснована специфика этих связей. Цель криминалистической характеристики — дать типичные черты вида преступлений и их обусловленность друг другом, чтобы на практике можно было уже на первона- чальном этапе при минимуме информации об обстоятельствах совершенного преступления по уже имеющимся данным о некоторых элементах, сделать суждение об остальных и найти наиболее эффективные, оптимальные пути их установления.

Р.С. Белкин и другие ученые полагают, что криминалистиче- скую характеристику составляют знания о закономерностях, взаимодействии и взаимосвязях ее элементов, а не просто сведения о них, что связи могут быть однозначными и неоднознач- ными, вероятностными. Если установление одного элемента практически во всех случаях предполагает соответственно нали- чие другого и никакого иного, то связь эта однозначная. Если анализируемая связь отдельных элементов проявляется не все-

1Ñì.: Образцов В.А. О криминалистической классификации преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. 1991. ¹ 33. С. 90.

2Ñì.: Шиканов В.И. Проблемы использования специальных познаний и научнотехнических новшеств в уголовном судопроизводстве: Автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 1980. С. 87.

3Ñì.: Герасимов И.Ф. Некоторые вопросы раскрытия преступлений. Свердловск: Юрайт-М, 1995. С. 67.

35

гда, а лишь при определенных условиях, то это связь вероятностная. Такую связь можно выразить в процентном отношении, что будет ориентировать практических работников на ту или иную степень вероятности взаимосвязи элементов. Р.С. Белкин под- черкивает, что «криминалистическая характеристика только тогда и имеет практическое значение, когда установлены корреляционные связи между ее элементами, носящие закономерный характер и выраженные в качественных показателях»1.

Верным в этом случае представляется мнение И.В. Александрова, который, проанализировав позиции ряда авторов, обосновывающих необходимость исследования (в рамках данного понятия) криминалистически значимых особенностей, свойственных определенным видам и группам преступлений, определил криминалистическую характеристику как «информационную категорию, отражающую свойства и признаки преступлений определенной классификационной группы, имеющие зна- чение для расследования»2.

Дискуссионным в настоящее время остается вопрос об элементах криминалистической характеристики преступления, т.е. ее составляющих, которые в своей совокупности и взаимосвязи определяют ее содержательную структуру. Отсутствие универсальной модели стало следствием различия в криминалистиче- ски значимых элементах для каждой отдельно взятой группы уголовно наказуемых деяний. Один набор информации о преступлении, который будет являться важным в одном случае, в другом случае может потребовать существенной корректировки. По данному вопросу существует разнообразие мнений и взглядов3.

Âэтой связи существует несколько подходов к изложению структуры криминалистической характеристики налоговых преступлений.

Âучебнике «Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики» (под ред. В.Д. Грабовского) говорится, что «к настоящему времени сложились два основных подхода к построению криминалистической характеристики преступлений в

1Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции и перспективы: От теории к практике. М.: ЮрИнфор, 1983. С. 87.

2Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб.: Юридический центр «Пресс», 2002. С. 65.

3Ñì.: Карякин В.В., Махов В.Н. Óêàç. ñî÷.

36

сфере экономики. Один из них связан с описанием некоторых элементов (статус, мотив, целевая установка, преступные связи

èт.д.), другой — с описанием фаз преступной деятельности и называется фазовым (место, время, предмет, технология и т.д.)1». Эти рекомендации, безусловно, заслуживают внимания. Вместе с тем необходимо иметь в виду следующее: экономика страны сегодня — это огромный комплекс, включающий в себя различные технологические процессы, новые разработки и их внедрение, это огромная армия руководящих работников и т.д. Совсем иначе выглядит такая отрасль экономики, как налоговая сфера.

Ознакомившись на практике с работой предпринимателей, организаций-налоголательщиков, правоохранительных органов, изучив материалы уголовных дел, мы пришли к выводу, что такой подход к расследованию преступлений в налоговой сфере, который предлагают уважаемые авторы, приемлем больше для расследования преступлений в экономике в целом, но он недостаточен для определения методики расследования, рассматриваемой нами в работе категории дел (по ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ), по которым предлагаются методические рекомендации расследования налоговых преступлений. И элементный подход,

èфазовый тесно взаимосвязаны, что обусловливается характером налоговой сферы.

Криминалистическая характеристика общественно опасных деяний, предусмотренных уголовным законом, представляется как совокупность присущих тому или иному виду преступлений особенностей, имеющих наибольшее значения для их расследования, обусловливающих применение соответствующих криминалистических методов, приемов и средств2. К числу наиболее значимых в криминалистическом отношении особенностей определенных видов преступлений (элементов или компонентов их криминалистических характеристик) относятся:

1)непосредственный предмет преступного посягательства;

2)обстановка совершения преступления;

1Грабовский В.Д. Криминалистика: расследование преступлений в сфере экономики. М.: Юрист, 1992. С. 134.

2Ñì.: Криминалистика / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.А. Закатова, д-ра юрид. наук, проф. Б.П. Смагоринского. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2003. С. 449—450.

37

3)способ совершения и сокрытия преступления;

4)личность преступника.

Работы ученых-криминалистов содержат различные определения понятия или структуры криминалистической характеристики, однако эти различия не представляются существенными.

Так, А.А. Закатов, Б.П. Смагорннский под криминалистиче- ской характеристикой преступлений понимают систему криминалистически значимых сведений о типичных, закономерно связанных между собой элементах определенных категорий преступлений и условиях их совершения.

К элементам криминалистической характеристики отдельных видов преступлений они относят сведения о:

ξспособе совершения преступления и механизме следообразования;

ξпредмете преступного посягательства;

ξусловиях совершения преступления;

ξтипичной для данного преступления личности возможного преступника;

ξличности возможного потерпевшего;

ξкриминалистически значимых связях между этими эле-

ментами1.

По мнению Т.В. Аверьяновой, Р.С. Белкиной, Ю.Г. Корухова, Е.Р. Россинской, общие для группы признаки, соответствующим образом систематизированные и типизированные, составляют криминалистическую характеристику. Криминалистическая характеристика преступления обладает достаточно сложной структурой. Чаще всего, по мнению указанных авторов, в ней различают:

ξхарактеристику типичной исходной информации;

ξсистемы данных о типичных способах совершения и сокрытия данного вида преступлений и типичных последствиях их применения;

ξличность вероятного преступника и вероятные мотивы и цели преступления;

ξличность вероятной жертвы преступления и данные о типичном предмете посягательства;

ξданные о некоторых типичных обстоятельствах совершения преступления (обстановка — место, время);

1 Ñì.: Криминалистика: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.А. Закатова, д-ра юрид. наук, проф. Б.П. Смагорннского. М.: ИМЦ ГУК МВД России, 2003. С. 252—253.

38

ξ данные о типичных обстоятельствах, способствовавших совершению конкретного вида, рода преступлений.

Анализ этой структуры показывает, что в ней отражаются все типичные обстоятельства, которые требуется установить в соответствии с представлениями о предмете доказывания по данной категории уголовных дел. Задача следователя заключается в их конкретизации применительно к специфике расследуемого преступления1.

Н.Г. Шурухнов определяет криминалистическую характеристику как систему обобщенных данных о способе совершения, механизме и типичных следах преступления, личности преступника и других существенных чертах, свойствах и особенностях преступления и сопутствующих ему обстоятельствах, способствующую оптимизации методики расследования и практическому применению средств, приемов и методов криминалистики в раскрытии и расследовании преступлении. Представляется, что структуру общей криминалистической характеристики образуют данные: о материальных следах преступления; о способе совершения и сокрытия преступления; о месте и времени совершения преступления; о механизме совершения преступления; об обстановке совершения преступления; о предмете преступного посягательства; о наиболее распространенных целях и мотивах совершения преступления; о личностных свойствах субъекта преступления; о личностных свойствах потерпевшего; об обстоятельствах, способствующих совершению преступлений2.

Н.П. Яблоков под криминалистической характеристикой преступления понимает систему описания криминалистически значимых признаков вида, группы и отдельного преступления, проявляющихся в особенностях способа, механизма и обстановки его совершения, личности его субъекта и иных особенностях определенной преступной деятельности, имеющих значение для успешного раскрытия, расследования и предупреждения преступлений3.

По мнению ряда авторов, под криминалистической характеристикой обычно принято понимать научно разработанную систему описания криминалистически значимых признаков вида,

1Ñì.: Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Россинская Е.Р. Криминалистика: Учебник для вузов / Под ред. заслуженного деятеля науки РФ, проф. Р.С. Белкина. 2-å изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2005. С. 692.

2Ñì.: Шурухнов Н.Г. Криминалистика. М.: Эксмо, 2005. С. 25—26.

3Ñì.: Яблоков Н.П. Криминалистика. М.: НОРМА — ИНФРА-М, 2000. С. 14.

39

группы и отдельного преступления, проявляющихся в особенностях способа, механизма и обстановки его совершения, личностных данных его субъекта и иных обстоятельствах преступной деятельности, имеющую своим назначением обеспечить успешное решение задач раскрытия, расследования и предупреждения преступлений1.

Большинство авторов сходится на том, что криминалисти- ческая характеристика преступлений обладает достаточно сложной и динамичной структурой, в которой принято выделять:

ξобщую характеристику исходной информации о расследуемом событии;

ξспособы подготовки, совершения преступления и сокрытия его следов;

ξтипичные материальные следы преступления и вероятные места их нахождения;

ξхарактеристику типичных особенностей личности преступника, потерпевшего, наиболее вероятных свидетелей, их поведение на следствии, факторы, влияющие на их показания;

ξхарактеристику обстоятельств, способствующих совершению преступления, а равно отдельных обстоятельств, про-

исходящих в момент развития расследуемого события2. На наш взгляд, нельзя дать жесткий перечень элементов

криминалистической характеристики для всех групп и видов преступлений в связи с тем, что содержание структурных элементов криминалистической характеристики определяется спецификой преступлений той или иной категории.

Криминалистическая характеристика налоговых преступлений приобретает большое значение для оперативных сотрудников и ревизорского аппарата органов внутренних дел с учетом специфики данной категории преступлений, имеющей в большинстве своем широкую географию, которая распространяется не только по территории России, но и стран ближнего и дальнего зарубежья. Бо´льшая часть налоговых преступлений приобретает в настоящее время все более организованный характер, причем преступления четко продуманы на всех стадиях их под-

1Ñì., íàïð.: Криминалистика. Ì., 1995. Ñ. 45.

2Ñì.: Кобцова Т.С., Кормушкина Н.В., Петров М.И., Янович Е.Ю. Криминалистика. М.: Экзамен, 2005. С. 220; Зырянова В.П. Некоторые спорные вопросы криминалистической характеристики преступлений. М., 1985. С. 58.

40