6.3. КАКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ СТРУКТУРЫ ОФР

Доходную часть ОФР можно отражать в разбивке по видам поступлений с любой степенью детализации. Например, если организация ориентирована на поставку однотипных товаров постоянным покупателям, тогда показатель выручки можно отражать только в разрезе покупателей, каналов продаж. Если же продуктовая линейка организации разнообразна, тогда рекомендуется разделить показатель выручки по продуктовым направлениям.

В расходной части ОФР распределение общехозяйственных и административных расходов происходит по утвержденным в организации методикам учета косвенных затрат. Соответствующая методология должна быть закреплена в учетной политике.

Например, в организации с традиционно высокими транспортными расходами, которые при этом распределены по разным направлениям, расходы на транспорт целесообразно отражать в разбивке по отдельным ЦФО.

Пример. Как распределить транспортные расходы по направлениям товарных групп в отделе продаж.

Как видим, управленческий учет даст возможность детально расшифровать данные по любым статьям. Те же транспортные расходы могут быть детализированы еще глубже, чем показано в примере. Например, их можно распределить по городам, в которых эти расходы были понесены, или разделить на подтипы, такие как «топливо для служебного транспорта» или «услуги такси».

47

Если в организации транспортные расходы несущественны, то нет смысла выделять их из общего списка статей расходов. Можно даже включать их в состав прочих расходов.

Управленческий ОФР, как и любой другой управленческий отчет, составляется по форме, которая будет удобна в работе и наглядна. Руководствоваться следует принципом максимальной полезности информации при минимальном объеме.

6.4.МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Сцелью осуществления контроля финансовых результатов деятельности организации в целом составляется Отчет о прибылях и убытках.

Входной информацией служат план прибылей и убытков; фактические данные об объемах доходов и расходов организации за период; фактические данные о величине начисленных косвенных налогов.

Отчет составляется ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Фактические значения заполняются на основании данных регистров управленческого учета, плановые – по данным плана прибылей и убытков за соответствующий период.

Выручка (брутто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг показывается: плановая и фактическая величина выручки от продаж в разрезе внешнего и внутреннего рынка, исчисленная по базовым ценам реализации с учетом косвенных налогов.

Предоставленные скидки отражаются: плановая и фактическая совокупная величина предоставленных покупателям скидок.

Косвенные налоги, всего и в том числе НДС: указываются плановая/ фактическая сумма данных налогов.

Сумма покрытия I – рассчитывается маржинальный доход по каждой выделенной группе продукции как разница между выручкой (нетто) от реализации и переменными производственными и коммерческими затратами по данной группе продукции.

Сумма покрытия II: рассчитывается маржинальный доход как разница между суммой маржинальных доходов I по товарным группам продукции и суммой постоянных производственных и общепроизводственных затрат цеха.

Отклонения от учетных цен на сырье и основные материалы – показатель, характеризующий разницу между нормативными и фактическими ценами на сырье и материалы.

48

Прибыль (убыток) от продаж – общий результирующий показатель хозяйственной деятельности организации, рассчитывается как разница между суммой маржинальных доходов II и постоянными общехозяйственными, коммерческими расходами и отклонением от учетных цен на сырье и материалы. Прибыль отражается со знаком «+», убыток – со знаком «–».

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности рассчитывается следующим образом: к строке «Прибыль от продаж» прибавляются суммы операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и вычитаются суммы соответствующих расходов. Прибыль отражается со знаком «+», убыток – со знаком «–».

Налог на прибыль: показывается плановая/фактическая сумма налога на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) формируется как разность между прибылью (убытком) от финансово-хозяйственной деятельности и суммой налога на прибыль.

Нарастающим итогом с начала периода показываются фактические данные, величина накопленных за этот период сумм отклонений от плана, а также процентное отношение отклонений к плановым величинам.

Отчет о финансовых результатах по товарным группам составляется для оценки финансовых результатов в разрезе товарных групп.

Отчет составляется ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Фактические значения заполняются на основании данных регистров управленческого учета, плановые – по данным плана прибылей и убытков за соответствующий период.

Объем продаж в натуральных единицах показывается как плановый,

так и фактический объем продаж за отчетный период.

Выручка (нетто) от реализации показываются: плановые и фактические данные о выручке (объеме продаж в стоимостном выражении без косвенных налогов и скидок) за отчетный период.

Переменные производственные затраты – величина плановых и факти-

ческих переменных производственных затрат за отчетный период.

Сумма покрытия по производственным затратам – плановые и факти-

ческие значения суммы покрытия по производственным затратам за отчетный период. Определяются как разница между выручкой (нетто) и переменными производственными затратами.

Сумма покрытия по производственным затратам к выручке – рассчиты-

вается как отношение суммы покрытия по производственным затратам к выручке (нетто) в процентах.

49

Постоянные производственные затраты – величина плановых и факти-

ческих постоянных производственных затрат за отчетный период.

Постоянные общепроизводственные затраты – величина плановых и фактических постоянных общепроизводственных затрат за отчетный период.

Прямые постоянные коммерческие затраты по продукту – величина плановых и фактических прямых постоянных коммерческих затрат по продукту (реклама).

Сумма покрытия по прямым затратам – плановые и фактические значе-

ния суммы покрытия по прямым затратам за отчетный период. Определяются как разница между выручкой (нетто) и всеми прямыми затратами.

Сумма покрытия по прямым затратам к выручке – рассчитывается как отношение суммы покрытия по прямым затратам к выручке (нетто) в процентах

6.5. АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

После составления структуры ОФР можно перейти к анализу. Его цель – определение причин и масштабов изменения доходов и расходов организации. Обычно анализ проводят по четырем направлениям: видам деятельности; каналам продаж; центрам финансовой ответственности; контрагентам: покупателям и поставщикам.

Приведенные примеры направлений подходят для общего анализа, однако для каждой отдельной организации аналитики могут быть абсолютно разными. Иногда достаточно простого постатейного анализа и без использования аналитических групп.

Для анализа ОФР используют два основных метода: горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ. С помощью горизонтального анализа можно проследить изменения одного конкретного показателя с течением времени. Такой анализ поможет выявить динамику изменений доходов и расходов в нескольких сопоставимых периодах. Для начала следует рассчитать долю каждой статьи в процентах по отношению к базовому периоду. Базовый период устанавливают пользователи отчетности в зависимости от целей анализа.

Если исследуется влияние определенных факторов, например, сезонности на изменение уровня продаж, берут за базу год, квартал или месяц, которые предшествуют изменениям. Таким образом, будет возможность определить, насколько сильно тот или иной показатель зависит от конкретного периода времени и зависит ли в принципе.

50

не всегда однозначно плохо. Так, например, рост себестоимости зачастую оправдан увеличением продаж. Снижение операционных и административных расходов на фоне роста выручки – позитивный фактор, но окончательные выводы поможет сделать вертикальный анализ.

Вертикальный анализ. Показывает соотношение структуры доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. В процессе расчетов следует определить удельный вес значения каждой статьи в общей сумме выручки или укрупненной статьи. Удельный вес покажет влияние статьи на итоговый результат. Например, если чистая прибыль увеличивается при одновременном росте себестоимости, расчеты покажут, что именно оказало положительное влияние.

Вертикальный анализ также поможет определить наиболее весомые показатели в доходной или расходной части ОФР. Например, если представительские расходы составляют более 50 процентов в общей сумме всех расходов, следует подробнее изучить, на какие именно представительские цели персонал расходует денежные средства организации.

Для полноценного анализа необходимо совмещать горизонтальный и вертикальный методы анализа ОФР.

Пример. В компании «Молочная река» упала чистая прибыль. Генеральный директор обратил внимание, что в августе чистая прибыль компании сократилась в два раза по сравнению с июлем, и попросил финансового контролера выявить причины, которые к этому привели. Финансовый контролер применил метод горизонтального анализа ОФР и выяснил, что доходы компании стабильно держатся на одном уровне в течение всего года, а себестоимость продаж, пусть незначительно, но уменьшается. Значит, причина снижения прибыли в росте прочих расходов. После постатейного горизонтального анализа финансовый контролер увидел, что транспортные расходы в августе в три раза превысили показатель в июле. В то же время подросли и представительские расходы, но только в полтора раза. Остальные расходы остались на прежнем уровне.

Окончательный вывод о том, какие именно расходы повлияли на падение чистой прибыли, помог сделать вертикальный анализ ОФР. Оказалось, что удельный вес представительских расходов в общей сумме прочих затрат организации существенно выше, чем объем транспортных расходов. В июле представительские расходы составили 1 400 000 руб., а транспортные –

1 000 000 руб.

51

Таким образом, увеличение представительских расходов на 150% в абсолютных значениях намного сильнее повлияло на снижение показателя чистой прибыли, чем рост транспортных расходов на 300% за тот же период.

В результате генеральный директор компании «Молочная река» принял решение снизить кредитные лимиты корпоративных карт.

По сведениям из баланса и отчета о финансовых результатах рассчитывают показатели деятельности компании:

коэффициент рентабельности активов – показывает, сколько при-

были приносят инвестиции в активы; для его расчета прибыль делят на стоимость активов;

коэффициент финансовой независимости – показывает, в какой сте-

пени организация может погасить обязательства за счет собственных средств; для его расчета сумму собственного капитала делят на стоимость активов;

ресурсоотдача – показывает, насколько эффективным оказались инвестиции в активы организации; для его расчета сумму выручки делят на стоимость активов.

Можно рассчитать другие показатели: коэффициент структуры капитала, коэффициент соотношения собственных и заемных средств.

Вопросы для закрепления материала

1.Что позволяет оценить Отчет о финансовых результатах?

2.Какие данные включаются в управленческий отчет о финансовых результатах?

3.В чем отличия управленческого ОФР от бухгалтерского?

4.Каков период отражения операций в Отчете?

5.Какова структура управленческого ОФР?

6.Перечислите основные элементы ОФР.

7.Какие особенности учитываются при формировании структуры ОФР?

8.По какой форме составляется управленческий ОФР?

9.Какие методы используются для анализа ОФР?

10.В чем суть горизонтального анализа?

11.Что показывает вертикальный анализ?

52