4.ОТЧЕТ О КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

4.1.ХАРАКТЕРИСТИКА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Кредиторская задолженность (КЗ) – это задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками, персоналом, бюджетом. Сведения о величине КЗ находятся в разделе пассивов баланса. Соотношение объема дебиторской задолженности и кредиторской можно рассчитать по формуле:

Коэффициент соотношения КЗ к ДЗ = сумма дебиторской задолженности/сумма кредиторской задолженности.

Считается оптимальным, когда размер КЗ примерно равен объему дебиторской задолженности (ДЗ). Оптимальным является показатель, который равен 1, что означает равенство между задолженностью дебиторов и обязательствами перед кредиторами.

Допустимо значение показателя, равное 0,9, что означает: обязательства перед кредиторами могут быть не более 10 процентов дебиторской задолженности.

Рост КЗ негативно влияет на развитие бизнеса. Вместе с тем организации не всегда уделяют внимание анализу данного показателя и рассматривают бесплатные долги как дополнительные финансовые возможности.

Необоснованное увеличение КЗ негативно влияет на финансовую устойчивость организации по следующим причинам:

возрастает нагрузка на платежеспособность;

для погашения долгов могут потребоваться дополнительные внешние заимствования;

просрочки по задолженности увеличивают расходы на штрафы

исудебные издержки;

увеличение долгов снижает финансовую привлекательность организации среди партнеров, банков, инвесторов.

Зачем контролировать кредиторскую задолженность. Отсутствие системы учета долгов приводит к увеличению загруженности персонала и росту ошибочных оплат. Контроль за КЗ – это обязательная часть финансовой политики организации.

Контролировать КЗ рекомендуется по двум направлениям:

создание базы кредиторов с информацией по величине долга и дате погашения;

определение возможности организации обслуживать долги.

30

Как организовать первичный учет. Когда товар поступает в организа-

цию на условиях отсрочки платежа, сведения о кредиторской задолженности необходимо внести в учетные системы. Данные должны содержать сумму, сроки оплаты, наименование поставщика или подрядчика, назначение расхода и прочую информацию, которая требуется для оперативной идентификации долга. Задолженность перед персоналом, бюджетом и прочими контрагентами, например, по арендным платежам, также следует отразить в системах учета.

После получения счетов на оплату необходимо произвести сверку информации и акцепт платежей. Чтобы не допустить просрочек, организуется система контроля сроков оплаты, например, при помощи платежного календаря. Настройки системы должны позволять отслеживать наступающие оплаты, по которым поставщик задерживает платежные документы, чтобы принять меры по их получению.

Менеджмент организации должен иметь возможность получать информацию по долгам на любую отчетную дату. Если этого не происходит и в оценке результатов своей деятельности организация ориентируется только на денежные потоки, «незаметные» долги могут порождать иллюзию финансовой стабильности.

4.2.ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТА

ОКРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Отчет по КЗ должен содержать информацию о размерах, динамике и структуре долгов в разных аналитических срезах: по суммам, срокам, контрагентам. Данные необходимо формировать в значениях по датам выборки

идалее рассчитывать изменения за период. В отчете применяются абсолютные

иотносительные показатели, а также визуальные графики и диаграммы.

Отдельно следует выделять данные о просроченной задолженности для выявления причин ее возникновения. Если по неистребованным долгам истек срок исковой давности, такой долг переквалифицируется в прибыль организации, подлежащую налогообложению.

Формирование управленческого Отчета по кредиторской задолженности должно содержать информацию о ее видах:

– по срокам погашения (краткосрочная и долгосрочная). Краткосрочная кредиторская задолженность – это задолженность со сроком погашения не более 12 месяцев. Долгосрочная задолженность – это задолженность сроком погашения более 12 месяцев;

31

–по своевременности исполнения обязательства: задолженность, срок погашения которой еще не наступил; просроченная задолженность;

–по вероятности погашения: нормальная, сомнительная; безнадежная

квзысканию;

–по типу кредитора: кредитная и небанковская.

Для анализа структуры и динамики изменения кредиторской задолженности, к примеру, составляется Отчет о структуре кредиторской задолженности.

В качестве входной информации служат фактические данные об объемах КЗ; норматив кредиторской задолженности.

Порядок заполнения отчета. Отчет о структуре кредиторской задолженности составляется ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Фактические значения заполняются на основании данных регистров управленческого учета, плановые – по данным плана закупки, за соответствующий период.

Отчет состоит из двух разделов:

КЗ по контрагентам на внутреннем рынке;

КЗ по контрагентам на внешнем рынке.

Оба раздела подразделяются на «авансы, полученные от покупателей», «задолженность перед поставщиками» и «прочую кредиторскую задолженность».

Вподразделе «Авансы, полученные от покупателей» указывается сумма фактически полученных авансов в счет поставки готовой продукции.

Вподразделе «Задолженность перед поставщиками» – указывается сумма задолженности за полученные от поставщиков сырье, материалы и прочие ТМЦ.

Кредиторская задолженность в разрезе каждого вида детализируется по срокам:

кредиторская задолженность на конкретную дату – фактические данные об объемах КЗ по данным управленческого учета;

кредиторская задолженность на конец отчетного периода – фактические данные об объемах КЗ по данным управленческого учета на первое число месяца, следующего за отчетным. Показатель «доля в %» показывает долю каждого вида КЗ в общем объеме кредиторской задолженности.

Изменения КЗ – расчетный показатель, характеризующий изменение кредиторской задолженности за отчетный период и с начала отчетного года (прирост со знаком «+», сокращение со знаком «–»). Рассчитывается соответственно как разница между фактическими значениями КЗ на конец отчетного периода и КЗ на конец предыдущего периода (на 01.01) в тыс. руб. и в процентах по отношению к КЗ на конец предыдущего периода (на 01.01).

32

Для анализа КЗ необходимо рассчитать коэффициент оборачиваемости КЗ. Он показывает, какое количество раз за период организация рассчиталась с кредиторами. Нормативного значения для коэффициента не существует, показатель зависит от отраслевых особенностей бизнеса.

Формула расчета коэффициента оборачиваемости КЗ:

Kоб КЗ = Стоимость приобретенных ресурсов/Средняя величина КЗ за период.

В практике российских компаний часто используют упрощенный расчет, где в числитель берут выручку от реализации или себестоимость продукции в зависимости от целей анализа, так как стоимость закупок не содержится в бухгалтерской отчетности. По приведенной формуле расчет коэффициента возможен только в системе настроенной аналитики.

Коэффициент оборачиваемости в днях, или период оборота КЗ, показывает продолжительность оплаты долгов организацией.

Формула расчета показателя периода оборота КЗ:

Kоб.дн. = 365/Коэффициент оборачиваемости КЗ.

Рост значения может свидетельствовать о трудностях с реализацией продукции либо об увеличении долговой нагрузки в организации.

4.3. КАК ОЦЕНИТЬ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ О КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СКИДОК

ОТ ПОСТАВЩИКОВ

Некоторые поставщики предоставляют скидку при досрочном погашении задолженности. Несмотря на очевидную выгоду для организации в виде самой скидки, досрочное погашение КЗ может привести к увеличению платежной нагрузки и повлечь за собой риск возникновения кассовых разрывов. Чтобы избежать негативных последствий, решение о раннем погашении КЗ необходимо принимать исходя из платежеспособности организации.

Для анализа платежеспособности необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности, которые показывают соотношение активов и имеющихся обязательств.

Рассмотрим два вида коэффициентов ликвидности.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности – показывает, какая доля обязательств будет покрыта за счет наиболее ликвидных активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности можно рассчитать по формуле:

Сумма денежных средств и краткосрочных активов/Текущие обязательства.

33

Нормативное значение должно превышать 0,2. Такая величина означает, что организация может погашать ежедневно не менее 20 процентов своих обязательств. Высокий показатель демонстрирует неэффективное использование активов организацией.

2. Коэффициент срочной ликвидности позволяет установить, какую часть кредиторской задолженности организация может погасить за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Его еще называют коэффициентом быстрой или промежуточной ликвидности, коэффициентом промежуточного покрытия. Нормативное значение – 0,5…1,0.

Оценка платежеспособности по этому коэффициенту может быть особенно интересна контрагентам организации, которые предоставляют ей деньги в долг или предоставляют отсрочку платежа. Если значение коэффициента меньше норматива, значит, организация не сможет быстро погасить долги.

Формула расчета коэффициента срочной или быстрой ликвидности (промежуточного покрытия)

KЛср = (КрДебЗ + ДСр + КрФВл) / (КрКр + КрКрЗ + ПрОб),

где KЛср – коэффициент быстрой ликвидности; КрДебЗ – краткосрочная задолженность дебиторов; ДСр – остаток денежных средств; КрФВл – краткосрочные финвложения; КрКр – остаток краткосрочных заемных средств; КрКрЗ – краткосрочная задолженность кредиторам; ПрОб – прочие краткосрочные обязательства.

В расчете коэффициента срочной ликвидности необходимо учитывать только наиболее ликвидные финансовые вложения. В балансе организации они могут быть отражены по строке 1250 в составе денежных эквивалентов, однако их могут показывать и по строке 1240. Если финансовые вложения, которые легко обратить в заранее известные суммы денежных средств, отражаются только по строке 1250, то данные по строке 1240 включать в расчет коэффициента не нужно.

3. Коэффициент текущей ликвидности – позволяет определить, может ли организация своевременно погашать краткосрочные обязательства за счет оборотных активов. Этот показатель также называют коэффициентом покрытия обязательств. Нормативное значение – от 1,5 до 2.

Если коэффициент меньше нижней границы указанного диапазона, организация не способна постоянно оплачивать в срок текущие долги. Если значение превышает верхнюю границу, у предприятия высокая платежеспособность, однако с высокой вероятностью структура капитала нерациональна.

34

Формула расчета коэффициента текущей ликвидности:

KЛтек = ОборАкт / КрОбяз,

где KЛтек – коэффициент текущей ликвидности; ОборАкт – величина оборотных активов; КрОбяз – сумма краткосрочных обязательств.

От всей суммы образуется итог раздела V бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов, которые, строго говоря, к обязательствам не относятся. Именно такой алгоритм рекомендует применять для расчета этого показателя (приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 № 104). Эта формула имеет следующий вид:

KЛтек = ОборАкт / (КрОбяз – ДохБудПер),

где KЛтек – коэффициент текущей ликвидности; ОборАкт – сумма оборотных активов; КрОбяз – величина краткосрочных обязательств; ДохБудПер – величина доходов будущих периодов.

4. Коэффициент обеспеченности обязательств активами показывает возможность организации выполнить взятые на себя обязательства за счет своего имущества. Нормативное значение показателя – 1.

Формула расчета показателя обеспеченности обязательств активами:

КООА = (Актив – НДС)/(Наиболее срочные пассивы +

+Краткосрочные пассивы + Долгосрочные пассивы).

Вроссийской практике, согласно бухгалтерскому балансу, формула может быть представлена так:

КООА = (стр. 1600 Ф.1 – стр. 1220 Ф.1) / (стр. 1520 Ф.1 + стр. 1510 Ф.1 + стр. 1550 Ф.1 + стр. 1400 Ф.1).

5. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам.

Чтобы определить, в течение какого времени организация сможет погасить текущие обязательства за счет выручки, рассчитывается коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам. Чем меньше результат, тем быстрее предприятию удастся расплатиться по долгам.

Поскольку выручку в бухгалтерской отчетности отражают нарастающим итогом, в расчете используется ее среднемесячное значение. Количество месяцев считается с начала года: в I квартале – три месяца, во II квартале – шесть месяцев, в III квартале – девять месяцев, в IV квартале – 12 месяцев.

Формула расчета коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам:

КПТО = (краткосрочные обязательства)/среднемесячная выручка.

35

Краткосрочные обязательства рассчитываются по формуле:

Ок = (заемные средства (краткосрочные) + кредиторская задолженность (краткосрочная) + прочие обязательства (краткосрочные)).

Среднемесячная выручка рассчитывается так:

ВС = выручка (отчет о финансовых результатах, стр. 2110) / количество месяцев.

Таким образом, формула расчета коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам примет вид:

КПТО = (ЗСК + КЗК + ПОК) / ВСР.

Вопросы для закрепления материала

1.Что представляет собой кредиторская задолженность?

2.Как определить соотношение величины дебиторской задолженности

икредиторской?

3.Какое соотношение этих двух задолженностей считается оптималь-

ным?

4.Как увеличение кредиторской задолженности влияет на финансовую устойчивость организации?

5.Почему необходимо контролировать кредиторскую задолженность?

6.Каков порядок формирования управленческого Отчета по кредиторской задолженности?

7.Какие показатели необходимо рассчитать для анализа платежеспособ-

ности?

8.Как определить коэффициент абсолютной ликвидности?

9.Как рассчитать коэффициент текущей ликвидности?

10.Что показывает коэффициент обеспеченности обязательств активами?

11.Что представляет собой коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам?

36

5.ОТЧЕТ О ПРОДАЖАХ

5.1.ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА

ВСИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Необходимость формирования Отчета о продажах возникает, когда организация неэффективно управляет продажами и возможно менеджмент не располагает актуальными данными о них. Отчет содержит сводные данные обо всех продажах организации за выбранный период. С помощью такого отчета руководство организации может эффективно управлять продажами и принимать управленческие решения, которые позволят вовремя скорректировать стратегию по продажам.

Какие данные содержит отчет о продажах. Перечень данных, которые должны быть отражены в отчете о продажах, устанавливают сами пользователи, но наиболее часто в отчете указывают:

–процент выполнения плана продаж;

–темпы роста продаж за аналогичный период;

–среднюю величину продажи; количество продаж.

Кроме денежных величин, для контроля объемов производства и закупок в отчет включают натуральные показатели реализуемой продукции.

Основной источник данных для отчета – это первичная информация из отдела продаж. Сведения о выручке с требуемой детализацией необходимо внести в системы учета. Затем данные следует выгрузить в разных аналитических срезах за интересующие периоды. В качестве основных аналитических срезов могут выступать:

направления реализации;

виды продукции или номенклатурные группы;

структурные подразделения или отдельные сотрудники;

каналы продаж;

отдельные клиенты.

Если характер сделок в организации предполагает временные разрывы между их заключением и оплатой, в отчете отражают суммы по начислению, а общая величина продаж должна соответствовать значению выручки по Отчету о финансовых результатах (ОФР). Такой подход помогает организации отслеживать величину задолженности покупателей и рассчитывать реальные объемы реализации независимо от поступления денежных средств.

37