7.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ БАЛАНС
7.1.СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО БАЛАНСА
Управленческий баланс отражает финансовое состояние организации на конкретную отчетную дату. Он отвечает на три главных вопроса: сколько ресурсов вложено в бизнес, какие у них источники и на что средства потрачены. Основная особенность управленческого баланса в том, что его можно сформировать на любую отчетную дату, в любой момент.
Управленческий баланс используют не только во внутреннем менеджменте, но и для привлечения потенциальных инвесторов. Этот документ отражает реальное положение дел в организации.
Структура управленческого баланса аналогична бухгалтерскому. В нем есть активы и пассивы. Актив баланса показывает состояние оборотных и внеоборотных средств, которые используются в производственной деятельности организации для получения прибыли. Пассив баланса показывает источники происхождения этих средств и обязательства перед кредиторами.
Основное отличие управленческого баланса от бухгалтерского: перечень статей и их состав в управленческом балансе остается на усмотрение организации. Например, строки с нулевыми значениями всегда можно исключить, а те, что требуют пояснения, дополнить статьями на несколько уровней вниз.
Управленческий баланс можно формировать с любой частотой и оперативностью. По сути, на этом отличия управленческого баланса от бухгалтерского и заканчиваются. Важно, чтобы в итоге управленческий баланс давал наиболее полное представление о состоянии бизнеса в текущем моменте в отличие от ОФР и ОДДС.
Зачастую, конечные пользователи управленческой отчетности с осторожностью относятся к такой форме отчетности, как управленческий баланс. Если
вОФР им все понятно: есть доходы, произведены расходы. В ОДДС тем более: денежные средства поступили и израсходованы. Управленческий баланс ассоциируется у руководства с чем-то сугубо бухгалтерским, а потому считается сложным и непонятным.
Баланс в понимании руководства, если оно не обладает достаточными знаниями в области финансов, это чисто бюрократический документ, сальдо которого, ко всему прочему, всегда равно нулю. Какой толк от данных, которые
врезультате не дают положительного или отрицательного результата?
53
Тем не менее, именно управленческий баланс может дать ответы на те важные вопросы, которые не способны раскрыть ни ОФР, ни ОДДС.
Например, куда исчезла прибыль? В ОФР отражена существенная прибыль, а в ОДДС денежных средств недостаточно. И только управленческий баланс дает ответ, почему так произошло: вероятно, деньги находятся в запасах и дебиторской задолженности.
Посмотрим на ситуацию с другой стороны: на счетах много денежных средств, есть недвижимость, транспорт, основные средства и другое имущество. Однако, все это приобретено за кредитные деньги. Поэтому, все эти активы вскоре могут стать собственностью кредитора. Информацию о подобной ситуации можно получить из управленческого баланса.
Управленческий баланс, как и любой другой баланс, должен иметь равенство активов и пассивов. Если баланс не равен нулю, то это дисбаланс. Ошибка, которая привела к дисбалансу, может быть скрыта не в самом балансе, а в ОФР или ОДДС.
Управленческий баланс взаимосвязан с отчетом о финансовых результатах и отчетом о движении денежных средств. Применение метода двойной записи позволяет избежать потерю данных при их отражении в других отчетных формах. Только используя все три отчета, можно вовремя обнаружить расхождения в учете: не сходится баланс либо суммы между отчетами.
7.2.ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ
ВУПРАВЛЕНЧЕСКОМ БАЛАНСЕ
Управленческий баланс – важная форма финансовой отчетности предприятия. Составлять его необходимо, поскольку официальная форма не может учесть всю специфику работы конкретного предприятия, а официальная методология бухгалтерского учета не обладает нужной гибкостью в подходах. Бухгалтерский баланс составляется только в рамках юридической структуры бизнеса. Управленческий документ может объединять показатели различных юридических лиц исходя из целей предприятия.
Управленческий и бухгалтерский баланс различаются степенью детали-
зации представленной информации. Бухгалтерский баланс составляют на основе документарных источников, а управленческий финансовый отчет не связан подобными рамками. Внутреннюю управленческую отчетность можно созда-
54
вать с любой частотой и оперативностью, сроки формирования бухгалтерской отчетности жестко зафиксированы законодательством.
Формирование управленческого баланса может способствовать достижению следующих целей:
определить стоимость компании;
оценить ликвидность предприятия;
оценить финансовую эффективность работы организации.
Достигнуть этих целей можно с помощью бухгалтерского баланса, однако данные управленческого документа будут не только более точными и полными, но и более корректными с точки зрения экономического анализа.
Так, стоимость компании на текущий момент времени можно оценить по величине ее чистых активов. Они представляют собой остаток между величиной активов компании и всеми ее обязательствами.
Предположим, величина активов хозяйствующего лица составляет 18 124 тыс. руб., общая сумма всех обязательств организации – 16 220 тыс. руб. В данном случае чистые активы будут равны 1904 тыс. руб. Именно этот показатель можно принять за стоимость предприятия на текущий момент времени.
Подобный показатель есть и в официальной форме. В чем тогда отличия? Отличия могут возникать в связи с применением различных методик формирования статей отчетности и различных подходов к оценке стоимости активов. В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности обоснованно учитываются по первоначальной стоимости. Возможна и переоценка, но в отношении переоценки законодательство устанавливает более жесткие
требования.
Переоценка в управленческом учете может проходить с необходимой регулярностью – раз в месяц или чаще (раз в квартал, полугодие). Ее итоги не окажут влияния на налогооблагаемую базу предприятия. Нет жесткой необходимости в оформлении актов переоценок. Полученные результаты не нужно отражать в бухучете, что при большой номенклатуре активов может быть трудозатратно.
Результаты переоценки должны быть отражены обособленно, а не в составе финансовых показателей по результатам хозяйственной деятельности.
Зачастую, на практике определенные активы растут в цене, а другие уменьшаются. То есть одновременно организация будет иметь положительную и отрицательную разницу от переоценки. Этот результат целесообразно отражать в балансе развернуто: отдельно прибыль от переоценки, отдельно – убыток.
55
Итоги переоценки послужат данными для последующего анализа. Возможно, по активам, которые систематически теряют в цене, стоит принять кардинальное решение.
Бухгалтерский баланс необходимо заполнять по унифицированной форме, установленной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Нельзя вносить в нее какие-либо существенные изменения. Управленческий баланс не регламентируется положениями этого нормативного документа.
Активы в бухгалтерском балансе располагаются по мере возрастания ликвидности (от наименее ликвидных основных активов до абсолютно ликвидных денежных средств).
Пассив бухгалтерского баланса учитывает сроки погашения обязательств. Сначала показывается собственный капитал, не имеющий срока погашения, затем долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Нередко в компаниях возникает необходимость построить данные по иным принципам. Многие собственники хотят видеть, прежде всего, высоколиквидные активы, а затем труднореализуемые основные средства. В пассиве они предпочитают видеть наиболее опасные «короткие» обязательства, угрожающие платежеспособности предприятия. Возникает необходимость и в других корректировках строк баланса.
Финансовые результаты деятельности организации можно оценить с помощью отчета о прибылях и убытках, однако управленческий баланс также достаточно показательный документ в отношении понимания финансовой ситуации. Такой анализ можно провести по данным статьи «Финансовый результат». Кроме того, увеличение чистых активов, взятое в динамике, может отражать:
чистую прибыль организации за выбранный период (например,
вситуации, когда не было переоценок);
рост стоимости организации в результате переоценок или изменения экономической ситуации на рынке. Это важный и информативный показатель.
7.3.ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО БАЛАНСА
Общие принципы формирования управленческого и бухгалтерского баланса схожи, однако формирование управленческого баланса имеет свои особенности, которые во многом зависят от следующих факторов:
способа построения управленческого учета;
требований, предъявляемых к отчетности пользователями;
56