2. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1.ХАРАКТЕРИСТИКА ОТЧЕТА

ОДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ДВА ВАРИАНТА ФОРМИРОВАНИЯ

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) позволяет менеджменту контролировать денежные потоки. ОДДС содержит основную информацию о том, сколько денег получила организация, на что потратила и сколько осталось. Исходные данные для ОДДС можно получить из банковских выписок по расчетным счетам и документам по кассе.

В отличие от бухгалтерского отчета о движении денежных средств, управленческий ОДДС более детализирован. Руководству организации важно в деталях понимать, сколько денег у нее имеется в конкретный момент, на что и когда средства расходуются, когда и от кого поступают. Можно сказать, что ОДДС – это наиболее востребованный отчет у собственников и руководства хозяйствующего субъекта. Именно в ОДДС пользователи могут увидеть перемещение денег, без учета допущений, отложенных эффектов

илимитных ограничений, а также следить за кассовыми разрывами.

ВОДДС отражаются все операции, проводимые по расчетным счетам

икассе. Его составляют по кассовому методу, и при этом учитывают статьи

прихода и расхода денег, а также центры финансовой ответственности. В результате на основании ОДДС пользователь получает информацию о том, сколько денег получено, на что потрачено и сколько их осталось.

На основании отчета можно понять, удается ли организации генерировать денежные потоки для работы в настоящем и будущем. Для этого одновременно с ОДДС анализируют платежный календарь, необходимый для еженедельного прогноза движения денег.

В этом отчете все денежные потоки классифицируют по видам деятельности:

операционная деятельность – в разделе показывают сведения о денежных потоках по основному направлению деятельности (выручка от продаж, оплата поставщикам, выплата зарплаты, уплата налогов);

инвестиционная деятельность – в разделе фиксируют информацию

оденежных потоках, которые относятся к операциям с основными средствами, недвижимыми объектами, лицензиями, транспортом, оборудованием;

16

финансовая деятельность – в разделе указывают сведения по финансовым потокам организации, которые связаны с получением и предоставлением кредитов, займов, а также субсидий.

В отчете о движении денежных средств все суммы указывают с НДС, если организация применяет общую систему налогообложения. Валюта и размерность – данные предоставляются в тысячах рублей с одним знаком после запятой. Отчет заполняется ежемесячно, ежеквартально и ежегодно и состоит из двух частей «Доходы» и «Расходы», каждая часть составляется по двум формам:

в разрезе денежных потоков, связанных с текущей, инвестиционной

ифинансовой деятельностью с дальнейшей детализацией по ЦО;

в разрезе ЦО с дальнейшей детализацией в разрезе денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Фактические значения заполняются на основании данных регистров управленческого учета, плановые – по данным плана прибылей и убытков за соответствующий период.

В отчет включаются все поступления и платежи в любой форме оплаты – денежной и неденежной, которые при подготовке отчетов за месяц разбиваются соответственно: денежные – на наличные и безналичные платежи, неденежные – на векселя и взаимозачет.

Суммы поступлений и выплат заносятся в отчет в той валюте, в которой осуществлен платеж. Для этого в графе «валюта» указывается вид валюты (руб., долл. США, евро и т. п.), а в графе «сумма» – сумма в соответствующей валюте. Общие выплаты и поступления по графе «всего» указываются в рублях,

для чего в расчетных таблицах все валютные платежи пересчитываются в рубли.

По каждому виду деятельности в Отчете выводится сальдо поступлений и платежей. Превышение суммы поступлений над суммой платежей (профицит средств) показывается со знаком «+». Превышение платежей над поступлениями (дефицит средств) показывается со знаком «–». Величина дефицита/профицита определяется также по отчету в целом.

Отчетный период – плановые и фактические значения поступлений и платежей за отчетный период, отклонения фактических значений от плановых, а также процентное отношение отклонений к плановым объемам поступлений и выплат.

17

Нарастающим итогом с начала периода – фактические данные о поступлениях и платежах нарастающим итогом с начала периода, накопленная за период величина отклонений, а также процентное отношение отклонений к плановым объемам поступлений и выплат.

Дебиторская задолженность на начало и на конец периода – указываются фактические значения соответствующей задолженности и отклонения от норматива на конец периода.

Кредиторская задолженность на начало и на конец периода – указываются фактические значения соответствующей задолженности и отклонения от норматива на конец периода.

Существуют два варианта формирования отчета:

1.Автономный вариант предусматривает ведение управленческого учета хозяйственных операций параллельно бухгалтерскому. Автономный учет создает условия для сохранения коммерческой тайны: внешние пользователи могут проводить проверки деятельности организации, основываясь на данных бухгалтерского учета, не касаясь при этом управленческого, который может содержать конфиденциальную информацию.

2.Вариант на основе данных бухгалтерского учета. Финансовая отчет-

ность составляется на основе данных бухгалтерского учета и служит основным источником информации о деятельности организации и для оценки финансового состояния.

Выбор между этими вариантами зависит от конкретных условий и целей организации. Например, при автономном варианте управленческий учет может использоваться, когда данных бухгалтерского учета недостаточно для обеспечения менеджмента предприятия полной, своевременной и объективной информацией. Вариант на основе данных бухгалтерского учета предпочти-

телен, если важны полнота охвата всей деятельности предприятия, наличие процедур закрытия периода и формирования финансового результата, а также регулярной финансовой отчетности.

Каждая организация самостоятельно определяет источник фактических данных для формирования отчетности.

Как и любой другой управленческий отчет, ОДДС формируется в соответствии с запросами конечных пользователей. Если владельцам или руководству бизнеса нужна детальная информация о движении денежных средств по конкретным расчетным счетам, то добавляются соответствующие строки

вотчет.

18

2.2.МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

ОДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Существует два метода расчета ОДДС: прямой и косвенный. Прямой метод подходит для формирования всех разделов ОДДС, а косвенный метод применим только для составления операционного раздела.

Прямой метод. Для формирования ОДДС прямым методом данные берут по счетам денежных средств из бухучета и разносят их в отчете в соответствии с видами операций. Счета денежных средств в плане счетов по РСБУ находятся в разделе 5. К ним относят счета 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 59.

Пример отражения операций по счету 51 в ОДДС. У компании «Молоч-

ная река» есть два расчетных счета в двух разных банках. Операции в банке «Сбербанк» учитывают на счете 51.1. Операции в банке «Т-банк» учитывают на счете 51.2. За январь бухгалтерия компании сформировала следующие проводки в корреспонденции со счетом 51:

но требует внимательного отношения к управленческим аналитикам в БУ. Поэтому, следует четко определиться с детализацией статей в ОДДС.

Впримере руководству компании было важно увидеть движение денег

вразбивке по банковским счетам и видам продукции. В реальности пользователей также может заинтересовать информация о денежных потоках в разбивке

по конкретным покупателям и продавцам или понадобятся данные только о том, в какие банки поступают деньги, а из каких банков расходуются – нет. Поэтому, формирование структуры ОДДС происходит исходя из требований конечных пользователей.

Косвенный метод. При косвенном методе в первую очередь потребуются данные о финансовом результате организации из Отчета о прибылях и убытках (ОПУ), где денежный поток собирается по принципу «снизу-вверх» обратным счетом. Прибыль или убыток необходимо скорректировать на суммы, которые не приводят к оттоку или притоку денег, например, амортизация, дебиторская задолженность. Кроме того, необходимо исключить неоперационные статьи, такие как курсовые разницы, полученные проценты.

Применяется косвенный метод, когда необходимо объяснить пользователям ОДДС, почему величина чистой прибыли за период не соответствует приросту денежных средств за этот же период.

19