Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Тамбовский государственный технический университет»

Н. И. САТАЛКИНА

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Утверждено Ученым советом университета в качестве учебного пособия для студентов 4 курсов, обучающихся

по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность»

Учебное электронное издание

Тамбов Издательский центр ФГБОУ ВО «ТГТУ»

2024

1

УДК 338.24 ББК У291.21я73

С21

Рецензенты:

Кандидат экономических наук, доцент Тамбовского филиала ФГБОУ ВО «РАНХиГС при Президенте Российской Федерации»

Н. В. Логвин

Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и менеджмента ФГБОУ ВО «ТГТУ»

Е. Л. Дмитриева

Саталкина, Н. И.

С21 Управленческая отчетность в системе экономической безопасности [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н. И. Саталкина. – Тамбов : Издательский центр ФГБОУ ВО «ТГТУ», 2024. – 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). – Системные требования : ПК не ниже класса Pentium II ; CD-ROM-дисковод ; 3,7 Mb ; RAM ; Windows 95/98/XP ; мышь. – Загл.

с экрана.

ISBN 978-5-8265-2842-6

Рассмотрена управленческая отчетность в системе экономической безопасности, принципы ее формирования, методические аспекты учетной политики хозяйствующего субъекта управления, вопросы создания наиболее важных форм управленческой отчетности. Особое место уделено вопросам составления управленческой отчетности для стратегического менеджмента. Изложение материала иллюстрируется примерами из практики.

Предназначено для студентов 4 курсов, обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

УДК 338.24 ББК У291.21я73

Все права на размножение и распространение в любой форме остаются за разработчиком. Нелегальное копирование и использование данного продукта запрещено.

2

ВВЕДЕНИЕ

В своей профессиональной деятельности специалисты в области экономической безопасности постоянно сталкиваются с разнообразными проблемами теории и практики формирования управленческой отчетности на базе имеющейся учетно-аналитической системы и поиском эффективных решений повышения достоверности, оперативности и аналитичности информационного обеспечения управления бизнесом.

На сегодняшний день управленческая отчетность являются составной частью работы специалиста в области экономической безопасности. От грамотного ее составления во многом зависит исполнение управленческих решений, а значит и стабильное развитие хозяйствующего субъекта.

Управленческий учет как самостоятельная дисциплина входит в Федеральный государственный образовательный стандарт высшего образования по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Содержание дисциплины включает в себя следующие темы: «Общая характеристика бухгалтерского управленческого учета», «Учет затрат на производство продукции», «Основы калькулирования себестоимости продукции», «Управленческая отчетность» и др.

Дисциплина «Управленческий учет» входит в состав базовой части образовательной программы. До ее изучения обучающийся должен успешно освоить дисциплины «Экономическая теория», «Бухгалтерский учет», «Налоги и налогообложение», «Статистика», «Экономический анализ» и др.

Представленный материал пособия соответствует направлениям деятельности будущих специалистов в области экономической безопасности и направлен на реализацию их функций, связанных с ее обеспечением.

3

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ УПРАВЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ СУБЪЕКТОМ

1.1.УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ВСИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Для обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта важно иметь информацию, сформированную с учетом его целей и интересов. Такая информация может быть получена в учетно-аналитической системе организации, составляющими которой являются оперативный учет, финансовый (бухгалтерский) учет, управленческий (производственный), налоговый учет.

4

Спозиций обеспечения экономической безопасности бухгалтерский учет отражает информацию о прошлых событиях, которые повлияли на результаты деятельности предприятия, и вызвали изменения в его финансовоимущественном состоянии. Такая информация, к примеру, используется специалистами по экономической безопасности при оценке надежности контрагентов, диагностике финансового состояния предприятия, анализе угроз и рисков предпринимательской деятельности. Поскольку финансовый учет регламентируется государством, он обеспечивает формирование унифицированной отчетности, сопоставимую как в отраслевом, так и в трендовом разрезе. Это позволяет снизить информационный риск при выборе оптимального варианта взаимодействия с отдельными группами контрагентов.

Сточки зрения эффективного управления хозяйствующим субъектом, информационная система бухгалтерского учета имеет следующие недостатки:

− показатели финансовой отчетности носят публичный характер, тогда как информация для обеспечения экономической безопасности, в большей части является коммерческой тайной;

− в бухгалтерском учете отражаются события прошедших периодов, которые уже не могут быть изменены. В целях обеспечения экономической безопасности требуется отражение фактов и событий упреждающего характера, они нуждаются в прогностической информации;

− регламентированная на государственном уровне финансовая отчетность не обеспечивает интересы всех групп пользователей, поскольку она ориентирована на потребности инвесторов и собственников бизнеса. При обеспечении экономической безопасности круг заинтересованных лиц значительно шире;

− принципы отражения информации в бухгалтерской отчетности не позволяют показывать в ней отдельные виды ресурсов, которые воплощают в себе конкурентные преимущества предприятия (например, интеллектуальный потенциал, деловые качества персонала).

Управленческая отчетность, формируемая на основе данных управленческого учета, обеспечивает специалистов по экономической безопасности учетной информацией (оперативной и прогнозной), используемой ими в анализе внутренней и внешней среды бизнеса, планировании мероприятий по нивелированию угроз и контроля эффективного их выполнения.

Применение данных бухгалтерского учета при формировании различных форм управленческой отчетности предусматривает определение объемов, форм

ипериодичности представления внутренней отчетности, касающейся:

5

−оценки влияния рисков на состояние активов предприятия;

−согласованности ключевых экономических показателей – индикаторов уровня экономической безопасности;

−расчета эффективности функционирования системы экономической безопасности;

−оценки выгод от упреждения угроз и опасностей и т.п.

Таким образом, управленческая отчетность обеспечивает руководителей и собственников бизнеса информацией для проведения анализа и оценки эффективности деятельности предприятия, помогает выработать грамотные управленческие решения, направленные на максимизацию прибыли, оптимизацию затрат.

1.2. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Формирование отчетности в целях управления базируется на следующих принципах:

1)простота;

2)достоверность;

3)оперативность;

4)существенность.

Таким образом, управленческая отчетность включает только значимую информацию. Для этого при составлении отчета по организации в целом можно сгруппировать статьи без указания конкретных контрагентов или проектов. Но если отчетность составляют для определенного проекта, то сведения детализируют. Сопоставимость важна для ретроспективного анализа. Создавать отчеты следует так, чтобы можно было сравнивать показатели за разные периоды.

Применение первого принципа предполагает простоту восприятия информации, содержащейся в отчетных формах. Иначе говоря, сведения в отчеты рекомендуется вносить в понятном, однозначном варианте. Для этого формы управленческой отчетности и способ их заполнения должны соответствовать задачам управленческого учета. Такие задачи организация должна определить еще на этапе разработки управленческих документов.

Второй принцип означает, что сведения в отчетные формы вносятся без сокрытия операций. При этом в отчетности могут быть погрешности: в отличие от бухгалтерских отчетов. Однако, погрешность ошибок не должна существенно искажать реальное положение дел. Если отчеты не соответствуют

6

принципу достоверности, из-за этого могут приниматься ошибочные управленческого решения.

Оперативность предоставления информации предусматривает, что отчеты составляются в установленные самой организацией сроки, с отражением реального состояния ее экономики. Из-за оперативности отчетность может содержать неточности, поскольку не всегда есть время выверять информацию, вносимую в отчет. Поэтому во внутренней отчетности допустимы небольшие погрешности.

Пользователями управленческой отчетности являются:

–собственники бизнеса, которые принимают важные решения и регулируют составление такой отчетности;

–инвесторы, представители страховых компаний, кредиторы, которым необходимо оценить возможные риски партнерства с организацией;

–менеджмент организации, для осуществления контроля своих подразделений за выполнением запланированных показателей, бюджетов;

В зависимости от того, для каких пользователей составляется управленческая отчетность, выделяется отчетность:

–внешняя – необходима инвесторам, банкам, кредиторам, планирующим инвестиции в организацию. Благодаря такой отчетности они оценивают риски, принимают решения об объеме и условиях кредитования или инвестиций;

–внутренняя – требуется владельцам компании, ее менеджменту для принятия решений по развитию бизнеса.

Отчетность должна отвечать следующим требованиям:

информативность – в отчетах должна содержаться вся информация, необходимая для анализа и принятия эффективных управленческих решений;

лаконичность – в отчетах указывают только полезную, важную информацию в сжатой форме;

своевременность – отчетность показывает ситуацию, которая сложилась в организации на текущий момент, или дает прогноз развития бизнеса на ближайший период;

детализированность – информацию в отчетности следует раскрыть

впонятной, информативной, лаконичной форме;

уместность – усилия, затраченные на создание отчета, должны быть меньше, чем эффект от него.

На основании управленческой отчетности руководство организации принимает оперативные решения, направленные на сохранение и укрепление безопасности ее экономики, кадрового потенциала, на снижение рисков ведения бизнеса.

7

1.3. ОТЛИЧИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТ БУХГАЛТЕРСКОЙ И ВОЗМОЖНОСТИ СБЛИЖЕНИЯ

ПРИ ЕЕ ФОРМИРОВАНИИ

Основное отличие управленческой отчетности от бухгалтерской – в получателе, конечном пользователе. Бухгалтерскую отчетность составляют в обязательном порядке для представления в налоговые органы, для аудиторов. Она необходима также для проведения анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный период, за ряд предшествующих лет.

Бухгалтерскую отчетность составляют в целом по предприятию, управленческую отчетность при необходимости представляют в разрезе структурных и обособленных подразделений, дочерних компаний и др. Такая детализация позволяет выявить угрозы и риски в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта. Однако, перегружать отчеты информацией не рекомендуется, иначе документ будет сложно воспринимать. Периодичность формирования и состав управленческой отчетности зависят исключительно от требований конечных пользователей (например, руководства). Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и за год.

В отличие от бухгалтерской отчетности, управленческая отчетность ориентирована на внутренних пользователей и формируется в целях представления информации внутренним пользователям – руководителям различного уровня.

Основные отличия двух видов отчетности обусловлены различиями их информационных подсистем (бухгалтерской и управленческой):

1.Цель ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию об уже состоявшихся событиях. Управленческий учет дает информацию о текущем состоянии дел.

2.Состав пользователей информации. Бухгалтерская отчетность предназначается внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, налоговым органам. Управленческая отчетность не выходит за пределы предприятия.

3.Методы ведения учета. В бухгалтерском учете методы регламентируются различными ПБУ и ФСБУ. Методы ведения управленческого учета разрабатываются на каждом предприятии индивидуально.

4.Состав отчетности. Формы и содержание бухгалтерской отчетности одинаковы для всех предприятий, поскольку регламентируются законодательством. Управленческая отчетность разрабатывается на предприятии и больше нигде не используется.

5.Сроки составления отчетности. Бухгалтерская отчетность сдается один раз в год. В случае с управленческой отчетностью сроки составления определяются руководителем предприятия.

8

6. Порядок признания доходов и расходов. В бухгалтерском учете действуют регламенты, установленные законодательством. В управленческом учете по решению руководителя можно отражать все расходы, в том числе, документы по которым утеряны.

Формирование отчетности как бухгалтерской, так и управленческой основывается на данных учета. Чтобы сблизить два вида отчетности, необходимо сблизить бухгалтерский и управленческий учет. Основной недостаток в сближении этих подсистем учета – низкая оперативность. Первичные учетные документы часто поступают в бухгалтерскую службу через несколько дней после совершения операции. Самый распространенный способ сблизить два вида учета – открыть многоуровневые субсчета в рабочем плане счетов бухгалтерского учета компании (табл. 1). Субсчета открывают: по сегментам деятельности; видам продукции; заказам; подразделениям; внутригрупповым и внешним операциям; типам договоров; группам клиентов.

Управленческий учет на основе субсчетов бухгалтерского учета организуют поэтапно.

Этап 1. Формируют рабочую группу, в которую входят специалисты различных служб организации (бухгалтеры, экономисты, при необходимости привлекают программистов).

Этап 2. Разрабатывают план счетов с многоуровневыми субсчетами, проверяют, есть ли возможность отразить фактические данные по субсчетам. Последовательно прорабатывают каждый счет.

20.1.2.2Прочая кондитерская продукция

9

Этап 3. Пробный пакет первичных документов обрабатывают в разрезе примерного плана субсчетов.

Этап 4. Составляют примерные формы будущей управленческой отчетности. Один из способов – выгрузить данные из программы учета в Excel и применить сводные таблицы. Работая в программе учета, бухгалтер указывает только субсчет нижнего уровня «20.1.1.1 Молоко», а счета более высокого уровня попадают в отчеты автоматически. Графа «Субсчет 1» в табл. 1 будет использоваться для моделирования управленческой отчетности (табл. 2). Смоделированные образцы отчетности поступают на утверждение руководству.

Этап 5. Утверждают новый план счетов с субсчетами, формируют правила разнесения хозяйственных операций по субсчетам и памятки для учетного персонала. Пользователи плана управленческих субсчетов должны использовать единый алгоритм отражения управленческих данных в информационной системе.

Этап 6. Регулярно (ежедневно, еженедельно) или по требованию руководству предоставляют утвержденный перечень управленческой отчетности. Управленческие данные анализируют по каждому участку учета специалисты различных служб организации.

2. Отчет «Виды производства по статьям затрат»

10

Построение управленческого учета на базе бухгалтерского с помощью иерархии субсчетов и дополнительных аналитик позволяет обеспечить оперативность учета и использовать полученные данные для формирования управленческой отчетности.

1.4.ВИДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ИИНСТРУМЕНТЫ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ

На основании информации, содержащейся в управленческой отчетности,

ееразделяют на три большие группы:

по финансовым результатам;

по денежным средствам;

по балансу.

Для детального анализа составляют более узкие отчеты, а каждую из групп также делят на подгруппы в зависимости от направлений бизнеса, имущества и обязательств организации:

отчетность по финансовым результатам делится на отчеты по доходам

ирасходам, структуре себестоимости, отдельным видам расходов (ТМЦ, оплата труда, коммерческие расходы, реклама);

отчетность по денежным средствам чаще всего представлена в виде отчетов о движении денежных средств, по управлению денежными средствами, бюджетов по движению денежных средств;

отчетность по балансу, в основном, делится на управленческий баланс,

отчеты по оборотному и внеоборотному капиталам, финансовым активам и обязательствам, по структуре собственного капитала.

Состав и структура отчетности зависят от потребностей владельцев, руководства организации, а также от особенностей бизнеса. Комплект отчетности может меняться в зависимости от нужд пользователей.

Управленческие формы не регламентируются законом: организация разрабатывает их самостоятельно и закрепляет в локальных актах. Заполняют отчеты в удобные сроки и по собственной методике. Отчеты детализируют в зависимости от нужд организации.

Для заполнения отчетов используют такие инструменты:

1. Google-таблицы и Excel – они бесплатны, но требуют времени бухгалтера или руководителя. Это хороший инструмент для контроля финансов на старте, пока обороты бизнеса невелики. Главное – не забывать регулярно переносить в отчеты свежие сведения, иначе потом сложно будет восстановить их, и тогда отчеты уже не будут достоверны.

11