Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции,

называется калькуляцией.

Себестоимость отдельного изделия = себестоимость выпуска: на количество произведенных изделий

Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и прямо пропорционально связаны с объемом производства (расход сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топлива, пара, электроэнергии для технологических целей, заработная плата производственных рабочих, начисления на их зарплату).

Косвенные затраты связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально, это – общехозяйственные и общепроизводственные расходы и расходы на продажу.

Собрав все затраты, их нужно последовательно распределить таким образом, чтобы они в конечном счете оказались бы отнесенными на себестоимость готовой продукции.

По времени включения в себестоимость затраты подразделяются на:

1)текущие – расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем.

2)будущих периодов – затраты, произведенные в

текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, так как будут приносить доход в будущих периодах.

81

В системах финансового, управленческого и налогового учета подходы к формированию себестоимости несколько различны. В финансовом учете состав затрат, включаемых в себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Информация о затратах, собранная в рамках финансового учета, позволяет определить финансовый результат от производства и продажи продукции (работ, услуг). Себестоимость каждого изделия в этой системе учета можно не исчислять или определить усреднено, что вполне достаточно для составления отчетности. В зависимости от состава затрат, включенных в себестоимость продукции, в отечественной практике выделяют несколько видов себестоимости.

В зависимости от учитываемых в составе себестоимости статей затрат различают следующие ее виды:

­цеховая себестоимость;

­производственная себестоимость;

­полная себестоимость реализованной продукции.

2.Бухгалтерский учет затрат

Информация о затратах, признанных в качестве расходов по видам деятельности, формируется на следующих счетах бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательные производства»

25«Общепроизводственные расходы»

26«Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

29 « Обслуживающие производства и хозяйства»

44 «Расходы на продажу»

96«Резервы предстоящих расходов»

97«Расходы будущих периодов»

82

Счет 20 «Основное производство» применяется предприятиями сферы производства, оказания услуг, выполнения работ для учета прямых затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, они могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции.

Учет ведется в разрезе цехов и подразделений – по отдельным видам изготовляемых изделий, а по отдельным изделиям – в разрезе отдельных статей затрат.

По дебету счета 20 собираются затраты, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в Дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и другие. Остаток по дебету счета 20 на конец месяца показывает стоимость НЗП.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия.

Ведется по видам производств.

По дебету счета 23 собираются затраты, а по кредиту списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в дебет счетов 20, 40, 29, 90 и другие. Остаток по дебету счета 23 на конец месяца показывает стоимость НЗП.

Незавершенное производство (НЗП) – продукция,

не прошедшая всех стадий обработки, а также незаконченные работы и работы, непринятые заказчиками.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

применяется для учета затрат, связанных с расходами по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Это расходы связанные: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой

83

безопасности, с амортизацией цеха, расходами на отопление, освещение и содержанием помещения, с расходами на обеспечение сотрудников инвентарем, инструментом, спецодеждой, спецпитанием, с расходами по арендной плате за помещение и т.д. Ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

По дебету счета 25 собираются затраты, а по кредиту списываются в дебет счетов 20,23,29.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» при-

меняется для учета затрат для нужд управления несвязанных непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на ремонт основных средств управленческого назначения, а также отражения затрат на информационные, консультационные, аудиторские услуги).

Ведется по статьям затрат и месту возникновения. По дебету счета 26 собираются затраты, а по

кредиту списываются в дебет счетов 20, 23, 29, 90 и др.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для отражения на нем потерь от брака.

Ведется по подразделениям, видам продукции, статьям расхода, причинам брака.

По дебету 28 счета собирается себестоимость неисправленного брака и затраты по исправлению брака, по кредиту – суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников, суммы, полученные от поставщиков за некачественное сырье и стоимость неисправленного брака по цене возможного использования. В конце месяца невозмещенная сумма потерь от брака списывается на дебет 20 счета.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации

84

о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия.

Ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

По дебету 29 счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость НЗП.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных

среализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Вих состав входят следующие расходы: по организации сбыта; на тару и упаковку изделий; по доставке продукции и погрузке ее в транспортные средства;

рекламные; представительские и др. Ведется по видам и статьям расходов и в зависимости от вида деятельности предприятия, торговля (производство).

По дебету счета 44 учитываются суммы произведенных расходов, связанных с реализацией продукции, а по кредиту – суммы, списанные в отчетном месяце на счет 90.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

85

На этом счете могут быть отражены суммы:

1)предстоящей оплаты отпусков работникам предприятия (включая платежи на социальное страхование

иобеспечение);

2)на выплату ежегодного вознаграждения;

3)производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4)на ремонт основных средств;

5)на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Аналитический учет ведется по отдельным резервам.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу, посредством предварительного отчисления сумм.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции, со счетами: 70, 23-на стоимость ремонта основных средств и др.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

На счете могут быть отражены расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов и др. Учет ведется по каждому виду расходов.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20,23,25,26,44 и др.

86

3. Общая схема затрат на производство и правила формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Общая схема затрат на производство пред-

ставляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:

1.На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов отражаются на производственных счетах: 20, 23, 25, 26.

2.На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете счета 23, списывается в дебет счета 25, 26.

Расходы будущих периодов списываются с кредита 97 в дебет 20, 23, 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

3.На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25, 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками НЗП пропорционально их нормативной величине.

Происходит последовательное закрытие счетов 23, 25 и 26 с тем, чтобы все затраты в конечном счете оказались бы на счете 20. Счета 25 и 26 закрываются полностью, и между отдельными видами продукции затраты этих счетов распределяются пропорционально принятой базе распределения.

4.На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака. По завершении данного этапа на счете 20

собираются все прямые и косвенные затраты на

87

производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

5. На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Затраты на основное и вспомогательное производство распределяются между выпуском готовой продукции и НЗП.

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено, что дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства. Сальдо по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – остаток неиспользованных на конец отчетного периода полуфабрикатов. Счета учета накладных расходов (25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные расходы») ежемесячно закрываются (т.е. сальдо на конец месяца по ним быть не может).

С кредита счета 20 в дебет счетов учета готовой продукции (43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») и ее реализации (90 «Продажи») списывается фактическая себестоимость изготовленной продукции или реализованной продукции.

Вопросы для самоконтроля:

1.Признаки, по которым группируются затраты на производство.

2.Классификация затрат по способу включения в себестоимость.

3.Классификация затрат по отношению к объему производства.

4.Способы списания общехозяйственных расходов.

88

ЛЕКЦИЯ 12. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) Основные вопросы:

1.Методы оценки и группировки данных незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства.

2.Методы учета затрат и калькулирования.

3.Счета управленческого учета издержек.

1.Методы оценки и группировки данных незавершенного производства. Инвентаризация

незавершенного производства

В общем случае под незавершенным произ-

водством понимают продукцию, не прошедшую всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Объем незавершенного производства может определяться следующими методами:

1)фактическим взвешиванием;

2)штучным учетом;

3)объемным измерением;

4)условным пересчетом;

5)по данным партионного учета.

Оценка незавершенного производства может производиться исходя из:

–нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной);

–по прямым статьям расходов;

–по стоимости сырья, материалов и полуфаб-

рикатов;

–по фактическим производственным затратам (при единичном производстве).

89

С целью уточнения данных бухгалтерского учета об объемах незавершенного производства в организациях в установленные сроки проводят его инвентаризацию.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

–определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

–определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

–выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Результаты проведенной инвентаризации незавершенного производства отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1) излишки незавершенного производства приходуют и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации:

Дт 20 «Основное производство» Кт 91.1 «Прочие доходы»;

2) сумма недостач относится в:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (на сумму недостач по вине работников) Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Затраты в незавершенном производстве

Оценка НЗП при единичном производстве должна проводиться по фактическим затратам, а в массовом или серийном производстве можно выбирать из четырех способов:

по фактической производственной себестоимости;

90