Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

закладные. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.

Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. На рынке ценных бумаг осуществляется их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчету 58.2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Вопросы для самоконтроля:

1.Цели учета долгосрочных активов.

2.Сущность подрядного и хозяйственного способов осуществления капитального строительства.

3.Порядок отражения в учете выбытия объектов финансовых вложений.

61

ЛЕКЦИЯ 9. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Основные вопросы:

1.Понятие производственных запасов, их классификация и оценка.

2.Оценка и бухгалтерский учет материалов при их изготовлении и приобретении.

3.Оценка и бухгалтерский учет материалов при их выбытии.

Материалы – это вид запасов. Из них изготавливают что-либо или используют в хозяйственной деятельности предприятия. Материалы, в отличие от ОС, которые переносят часть своей стоимости на произведенную продукцию, полностью потребляются в производственном цикле, а значит полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка

Производственные запасы – это товарно-мате- риальные ценности, являющиеся предметами труда, на которые направлен человеческий труд с целью получения готовой продукции.

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухучету в качестве материально-производственных запасов принимаются (МПЗ) активы, которые:

1)используются в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

2)предназначены для продажи (товары и готовая продукция);

62

3) применяемые для управленческих нужд организации.

Единица бухучета МПЗ выбирается предприятием самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.

Производственные запасы группируются по:

1) функциональной роли и назначению в процессе производства – условно они подразделяются на

основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества или используются для содержания средств труда и других хозяйственных целей. В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются

топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо предназначено для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

К таре и тарным материалам относят предметы,

используемые для хранения, упаковки и транспортировки промышленных товаров и сельскохозяйственных продуктов (ящики, бочки, мешки, коробки).

Запасными частями являются предметы,

используемые для ремонта и замены отдельных частей

63

машин и оборудования, транспортных средств (используемых для нужд основной деятельности).

Строительные материалы – процесс строительных

имонтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности –

предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (инструмент, хозяйственный инвентарь).

Специальная оснастка – специальный инструмент, приспособления и оборудование, которые предназначены для выполнения нестандартных технологических операций.

Специальная одежда и обувь и предохра-

нительные приспособления (очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.д.)

2)Классификация производственных запасов по техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки) – используется в технологии производства и организации аналитического учета.

Учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

Операции по движению и учету материалов оформляются унифицированными формами первичной учетной документации:

М-2 Доверенность М-7 Акт о приеме материалов

М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная

М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий

исооружений и т.д.

64

2. Оценка и бухгалтерский учет материалов при их изготовлении и приобретении

Синтетический учет движения материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», к которому могут открываться субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.3Топливо

10.4Тара и тарные материалы

10.5Запасные части

10.6Прочие материалы

10.8Строительные материалы

10.9Инвентарь и хозяйственные принадлежности

и т.д.

Счета материалов активные, по дебету отражается их поступление, а по кредиту – списание (выбытие). МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости, причем их оценка зависит от источника поступления. Так, различают следующие источники:

1)приобретение МПЗ за плату по договорам куплипродажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам – оценка состоит из фактических затрат на приобретение, исключая НДС;

2)изготовление материалов силами самой организации – оценка состоит из фактических затрат, связанных с производством;

3)получение по договору дарения или безвозмездно

–оценка по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

4)внесение учредителями в качестве вклада в УК – согласованная учредителями денежная оценка, если иное не предусмотрено законами РФ;

5)получение в обмен на другое имущество – определяется по стоимости аналогичных активов;

65

6)приобретение за инвалюту – пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ, на дату принятия МПЗ к бухучету;

7)в результате выбытия ОС – по текущей рыночной оценке на дату принятия к бухучету;

8)приобретение во временное пользование или распоряжение – оценка, предусмотренная в договоре передачи.

Купленные материалы принимают на учет по фактической себестоимости.

Есть два способа отражения поступивших материалов в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы»:

– по фактической себестоимости;

– по учетным ценам. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Схема учета материалов:

состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 10 «Материалы» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).

Выбранный вариант учета поступления материалов организация должна закрепить в учетной политике.

Если организация приняла решение отражать материалы по фактической себестоимости непосредственно на счете 10, то при поступлении материалов делается проводка:

Дт 10 Кт 60 (76) – отражено поступление материалов по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов, Без НДС). (Первичный документ – накладная поставщика).

Одновременно составляется проводка на сумму

НДС:

Дт 19 К 60 – учтен НДС на стоимость материалов (Перв док-счет-фактура)

НДС принят к вычету составляется бух проводка: Дт 68 Кт 19 – произведен налоговый вычет (на

основе счет-факт делается запись в книгу покупок)

Вслучае, если обнаружен дефект и материалы возвращаются поставщику, составляется проводка:

Дт 60 Кт 10 – возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов.

Стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Вбухгалтерском учете делают проводку:

Дт 10 Кт 75.1 – отражена стоимость материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал.

67

Поступление материалов, полученных при ликвидации основных средств, отражают проводкой:

Дт 10 Кт 91.1 – поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

3. Оценка и бухгалтерский учет материалов при их выбытии

К выбытию материалов относится их отпуск в производство, продажа, списание, безвозмездная передача.

Способы оценки стоимости материалов

Чтобы определить стоимость материалов, списанных в эксплуатацию, со счета 10, организация должна выбрать один из способов их оценки:

В бухгалтерском учете:

–по себестоимости каждой единицы запасов;

–ФИФО;

–по средней себестоимости.

В налоговом учете:

–по себестоимости каждой единицы запасов;

–ФИФО;

–по средней себестоимости;

Выбранные методы оценки по каждой группе или виду материалов компания должна закрепить в учетной политике.

Оценка по себестоимости каждой единицы запасов

Этот метод применяется в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую.

Например, этот способ используют для учета драгоценных металлов и камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.

ФИФО (FIFO)

Название этого метода – ФИФО – переводится с английского как «первый вошел, первый вышел»: first in,

68

first out. Иными словами, материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Оценка по средней себестоимости

Чтобы списать материалы, используя этот способ, сначала нужно определить среднюю стоимость единицы материалов:

Средняя стоимость = (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) : (Количество материалов на начало месяца + Количество материалов, поступивших за месяц)

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, среднюю стоимость умножают на общее количество списанных материалов:

Стоимость материалов, подлежащая списанию = Средняя стоимость х Количество списанных материалов

Виды выбытия материалов:

1) Продажа

Вкачестве выручки признают сумму, указанную в договоре купли-продажи:

Дт 62 (76) Кт 91.1 – отражена выручка от продажи материалов. (Первичный документ – накладная)

Вбухгалтерском учете:

Дт 91.2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» –

начислен НДС при реализации материалов (если деятельность компании облагается НДС).

Фактическую себестоимость проданных материалов включают в состав прочих расходов:

Дт 91.2 Кт 10 – отгружены материалы покупателю (по фактической себестоимости) (Первичный документнакладная на отпуск материалов, договор).

69

Другие затраты, связанные с продажей материалов (например, расходы на упаковку, транспортировку), также включают в состав прочих расходов:

Дт 91.2 Кт 10 (60, 69, 70, 76...) – учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей материалов.

2) Безвозмездная передача

Безвозмездно компания может передать имущество: учредителю; некоммерческой организации; гражданину.

Безвозмездно передавать имущество дороже 3000 руб. другим коммерческим организациям компания не вправе. Это запрещает Гражданский кодекс.

В бухгалтерском учете при безвозмездной передаче материалов составляют проводки:

Дт 91.2 Кт 10 – отражена себестоимость безвозмездно переданных материалов;

Дт 91.2 Кт 10 (60, 69, 70, 76...) – учтены расходы,

связанные с безвозмездной передачей материалов. Безвозмездная передача материалов признается

реализацией, следовательно, с нее придется заплатить НДС:

Дт 91.2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» –

начислен НДС при безвозмездной передаче материалов (если деятельность компании облагается НДС).

3) Передача в уставный капитал

У компании-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Задолженность по вкладам в уставный капитал отражают проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, так:

Дт 58 Кт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный

(складочный) капитал» – отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней компании.

70