Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

90.8Управленческие расходы

90.9Прибыль/убыток от продаж.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом: по окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, с итогом кредитовых оборотов по субсчету

90.1.

Выявленный финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по Дт счета 90.9 и Кт счет 99 «Прибыли и убытки» в случае прибыли или по Дт счет 99 и Кт счет 90.9 в случае убытка.

По окончании каждого месяца синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет ведется по видам и статьям расходов.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

По дебету счета 44 отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в дебет счета Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу».

Вопросы для самоконтроля:

1. Документальное оформление выпуска продукции по счету 43 «Готовая продукция» и по счету 40 «Выпуск продукции».

101

2.Учет результатов инвентаризации готовой продукции.

3.Учет расходов на продажу.

4.Учет отгрузки продукции, право собственности на которую не перешло к покупателю.

5.Особенности учета расходов на транспортировку готовой продукции покупателю собственным транспортом организации и сторонними организациями.

6.Учет поступления товаров по покупным и продажным ценам.

7.Особенности учета продажи товаров по покупным и продажным ценам.

102

ЛЕКЦИЯ 14. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ И РАСЧЕТОВ

Основные вопросы:

1.Учет дебиторской и кредиторской задолженности

иформы расчетов.

2.Учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3.Учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами.

1.Учет дебиторской и кредиторской задолженности

иформы расчетов

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются

дебиторами.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам:

Дебиторская задолженность отражается на счетах:

­62 «Расчеты и покупателями и заказчиками»,

­71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

­73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

­75 «Расчеты с учредителями»,

­76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

­79 «Внутрихозяйственные расчеты». Кредиторская задолженность отражается на счетах:

­60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

103

­70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

­75, субсчет «По выплате доходов»,

­76, 79.

При ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности особое внимание нужно обратить на сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен равным три года.

Дебиторская задолженность при истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются записи:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62, 76; Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность в целях контроля отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается там в течение пяти лет.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 60, 76 Кт 91.1 «Прочие доходы» В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»

суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов,

104

участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Виды и формы расчетов

Все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. Расчеты могут осуществляться в денежной и неденежной форме. Денежные расчеты могут производиться в наличной и безналичной форме.

Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записей на счетах участников расчетов.

Гражданским кодексом РФ предусмотрены и регулируются четыре формы ведения безналичных расчетов:

–расчеты платежными поручениями;

–расчеты по аккредитиву;

–расчеты по инкассо;

–расчеты чеками.

2.Учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками

иподрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями

изаказчиками»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т.п. допускается вести на счете 76.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету могут быть открыты субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др.

105

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Учет авансов ведется на счете 60 обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:

Дт 60, субсчет «Авансы выданные» Кт 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дт 10 Кт 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;

Дт 19 «НДС по полученным ценностям» Кт 60 – на сумму НДС.

Одновременно производится зачет аванса выданного:

Дт 60 Кт 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:

Дт 68. «НДС» Кт 19.

Организации, приобретающие за плату товарноматериальные ценности, работы и услуги, носят название

покупателей или заказчиков.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту – погашение задолженности.

106

При расчетах с покупателями организация– поставщик может получить от них авансы или предварительную оплату, суммы которых будут отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». В дальнейшем эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета.

Вбухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т.е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках.

Вбухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг

методом начисления отражается по:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт

90.1«Выручка».

При кассовом методе отражения выручки Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кт 90.1

«Выручка».

Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».

107

Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91.1 «Прочие доходы».

Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности, списание в убыток задолженности не является ее аннулированием, поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

• При поступлении аванса на счета организации: Дт 50, 51, 52 Кт 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 62, субсчет «Авансы полученные» Кт 68 – на сумму исчисленного НДС.

При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса

108

засчитывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

Дт счета 62, субсчет «Авансы полученные» Кт счета 62 – на сумму отгруженной продукции, включая НДС; Дт 68.«НДС» Кт 62, субсчет «Авансы полученные» – на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу. Учет авансов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

3.Учет расчетов с работниками по прочим операциям

ирасчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активно-пассивном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам. По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дт 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» Кт 50, 51 – выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;

Дт 50,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73.1 – погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба

учитываются на счете 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т.д. При выявлении недостачи

109

материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98.1 «Доходы будущих периодов».

Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

Дт 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73.2;

Дт 98.1 Кт 91.1 «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административноуправленческие или командировочные расходы.

В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны – в течение трех дней, по заграничным командировкам – в течение 10 дней). Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

110