Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

1.Амортизация основных средств

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к учету, прекращают начисление амортизации с месяца, в котором ОС было списано с баланса или полностью с амортизировано. Начисление амортизации приостанавливается:

–если ОС находилось на консервации более трех

месяцев;

–если ОС находилось на ремонте или реконструкции более года.

По ОС, потребительские свойства по которым не меняются с течением времени, амортизацию не начисляют. (Например, земельные участки, водные объекты, недра, объекты, отнесенные к музейным предметам и т.д.)

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:

–линейный способ;

–способ уменьшаемого остатка;

–способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

–способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В налоговом учете существует два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбранные способы амортизации предприятие должно закрепить в учетной политике.

Для учета амортизации используют пассивный балансовый счет 02 «Амортизация основных средств».

51

Начисленные суммы амортизации отражаются по Кт счета 02, а по Дт счета показывают списание амортизации на затратные счета 20,23,25,26.

К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:

–02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01»

–02.2 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 03»

–02.3 «Амортизация ОС, полученных по лизингу». Для погашения стоимости объектов основных

средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается одним из четырех способов начисления амортизации. Рассмотрим более подробно каждый из способов:

1.) линейный способ – начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая норма амортизации = (1/ срок полезного использования ОС, лет)*100%;

Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации*Первоначальная стоимость основного средства Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации/12 месяцев.

2) способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации.

– годовая норма амортизации = (1/ срок полезного использования ОС, лет)*100%;

– годовая сумма амортизации = годовая норма амортизации*повышающий коэффициент*остаточная стоимость ОС на начало отчетного года. Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации/12 месяцев.

Повышающий коэффициент при данном способе начисления амортизации можно использовать к норме

52

амортизации, но не более трех, конкретная величина коэффициента закрепляется в учетной политике.

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

– Годовая сумма амортизации = (количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования ОС/Сумма чисел лет срока полезного использования, ед.)*Первоначальная стоимость ОС, руб.

– Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации/12 месяцев

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Сумма амортизации за месяц = (Фактический объем продукции, произведенной за месяц*Первоначальная стоимость основного средства): Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основного средства.

Преимущество этого способа – начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ ОС, недостаток – сложные расчеты.

2. Учет нематериальных активов

НМА – объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными

53

ценностями. К НМА относят: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ, изобретения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и пр.

Все затраты, связанные с созданием и с приобретением НМА, собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 60 (26, 70, 69, 76...) – отражены затраты, связанные с созданием нематериального актива.

Когда НМА принимают к учету, все затраты, собранные на счете 08, переносят в дебет счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 04 Кредит 08 – принят к учету нематериальный актив.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 – активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

3. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов списывают на затраты не единовременно, а постепенно – через амортизацию. Амортизация начисляется только по тем нематериальным активам, для которых можно определить срок полезного использования.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за тем, в котором нематериальный актив был

54

принят к учету, аналогично ОС. Прекращают начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором нематериальный актив был списан с баланса или полностью самортизирован. В бухгалтерском и налоговом учете амортизацию начисляют разными способами.

Вбухгалтерском учете три способа начисления амортизации:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Вналоговом учете два способа начисления амортизации:

• линейный;

• нелинейный.

Выбранные способы начисления амортизации компания должна закрепить в учетной политике.

Вопросы для самоконтроля:

1.Условия признания НМА.

2.Условия начисления амортизации ОС и НМА.

55

ЛЕКЦИЯ 8. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Основные вопросы:

1.Учет долгосрочных инвестиций.

2.Учет финансовых вложений и ценных бумаг.

3.Сущность долговых ценных бумаг.

Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в т.ч. имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и некоммерческой деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

По срокам вложения инвестиции подразделяются

на:

–долгосрочные (на срок более года);

–краткосрочные (до одного года).

1.Учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

56

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1. «Приобретение земельных участков»;

(учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков).

2.«Приобретение объектов природопользова-

ния»; (затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования).

3.«Строительство объектов основных средств»;

(затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

4.«Приобретение объектов основных средств»;

(затраты на приобретение оборудования, машин,

инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа).

5.«Приобретение нематериальных активов»;

(затраты на приобретение нематериальных активов).

6.«Перевод молодняка животных в основное стадо»; (затраты на выращивание молодняка про-

дуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

8.«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

(затраты на осуществление данных работ.

9.«Приобретение ценных бумаг» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и

объектов основных средств, нематериальных и других

в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 08 ведется отдельно по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16 при журнально-ордерной форме учета.

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж:

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:

1.«Оборудование к установке отечественное».

2.«Оборудование к установке импортное».

58

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

2.Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Кфинансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера.

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 учитывается приобретение ценных бумаг, по кредиту – продажа или погашение. Сальдо по счету 58 дебетовое и определяется суммой произведенных финансовых вложений на начало и конец периода.

Ксчету 58 открываются субсчета:

58.1«Паи и акции»,

58.2«Долговые ценные бумаги»,

58.3«Предоставленные займы», и др.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных предприятием.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие: договор; акт приема-передачи; сертификат

59

эмиссионной ценной бумаги; выписка со счета депо; выписка из реестра акционеров и другие; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируются по признакам:

1)по связи с уставным капиталом;

2)по формам собственности;

3)по срокам, на которые произведены (долгосрочные, краткосрочные).

Аналитический учет ведется по видам вложений:

1)по приобретению ценных бумаг счет 58 «Финансовые вложения» используется в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы

ирасходы»;

2)по продаже ценных бумаг со счета 58 «Финансовые вложения» списываются на счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 91 «Прочие доходы и расходы»;

3)при возврате займов:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

3. Сущность долговых ценных бумаг

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги;

60