Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Учебно-методическое пособие
.pdf
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
А. С. ХАБАРОВА
ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Учебно-методическое пособие
НОВОСИБИРСК
2021
1
ББК 65.052.231я73 Х 121
Рецензенты:
канд. экон. наук Н. А. Головина канд. пед. наук О. Е. Рощенко
Хабарова А. С.
Х 121 Практические основы бухгалтерского учета активов организации : учебно-методическое пособие / А. С. Хабарова. – Новосибирск :Изд-во НГТУ, 2021. – 91 с.
ISBN 978-5-7782-4577-8
Основной целью междисциплинарного курса «Практические основы бухгалтерского учета активов организации» является изучение обучающимися основ ипорядка ведения бухгалтерского учета активов организации, определение их значения в организации и управлении производством, а также места в создании системы экономической информации. Цель дисциплины формирование системного представления о теоретических, методических и организационных аспектах бухгалтерского учета активов организации.
Работа подготовлена отделением ИТВТ для студентов, обучающихся по программе среднего профессионального образования
по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» и утверждена Редакционно-издательским советом университета в качестве учебно-методического пособия
|
ББК 65.052.231я73 |
ISBN 978-5-7782-4577-8 |
© Хабарова А. С., 2021 |
|
© Новосибирский государственный |
|
технический университет, 2021 |
2
ВВЕДЕНИЕ
Учебным планом специалистов среднего профессионального образования по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» предусмотрено изучение профессионального модуля ПМ.1 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета активов организации», составной частью которого является междисциплинарный курс МДК 1.1. «Практические основы бухгалтерского учета активов организации».
Целью курса «Практические основы бухгалтерского учета активов» является освоение основных вопросов теории и техники ведения бухгалтерского учета имущества в организациях, определение их значения и роли в деятельности, а так же места в создании системы экономической информации.
Задачи изучения дисциплины: документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества, организации;
Переченьдисциплин, усвоениекоторыхстудентаминеобходимодля изучения данного курса: «Математика», «Информационные технологии в профессиональной деятельности», «Статистика», «Документальное обеспечение управления», «Правовое обеспечение профессиональной деятельности», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Основы бухгалтерского учета», «Аудит», и др.
Учебно-методическое пособие содержит задания по документальному оформлениюдвиженияактивов, поучету денежныхсредствкассе, нарасчетныхипрочихсчетахвбанке, основныхсредствинематериальных активов, долгосрочных инвестиций, товаров и тары, материальных запасов, готовой продукции и другихвидов имущества. По каждой теме приведены задачи с пояснениями и для самостоятельного решения.
3
Учебно-методическое пособие составлено в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования, утвержденным приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 05.02.2018 № 69.
4
1.УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
1.1.Понятие, классификация и оценка основных средств
Косновным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11
ФСБУ 6/2020):
1) имеют материально-вещественную форму;
2) способны приносить организации экономические выгоды (доход)
вбудущем;
3) предназначены: для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, для охраны окружающей среды в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; илидляполучениядоходаотприростастоимостивдолгосрочной (более 12 месяцев) перспективе. При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.
Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):
–по видам, в частности: недвижимость; машины и оборудование; транспортныесредства; инвентарьпроизводственныйихозяйственный;
–погруппам. Группаосновныхсредств– этосовокупностьобъектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020). Для однотипных объектов ОС, одновременно поступающих в одно структурное подразделение организации или выбывающих изнего, могутприменятьсядокументыдлягрупповогооформленияопераций с основными средствами.
Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020): капитальные вложения; долгосрочные активы к продаже.
5
При признании в бухгалтерском учете объекта основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
1.2. Синтетический учет наличия и движения основных средств
Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету на дату завершения капитальных вложений, связанных с его приобретением или созданием (п. 18 ФСБУ 26/2020). Это значит, что: понесены все затраты в целях приобретения (создания) объекта ОС и их сумма определена; объект ОС находится в месте и состоянии, в котором организация намерена его использовать, то есть готов к эксплуатации.
Если организация начала эксплуатацию части объекта капитальных вложений до полного их завершения, то объектом ОС признается используемая часть капитальных вложений (п. 18 ФСБУ 26/2020). Стоимость капитальных вложений распределяется между используемой и незавершенной частями обоснованным и рациональным способом, установленным в учетной политике организации. Например, пропорционально физическому показателю, характерному для данного объекта (для здания – площадь; для системы, состоящей из ряда однородных элементов, – количество таких элементов и т. д.).
Принятие объектов к учету в качестве основных средств можно оформлять документами, составленными с применением унифицированных форм:
–актом о приеме-передаче объекта основных средств по форме
№ОС-1;
–актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а;
–актом о приеме-передаче группобъектовосновных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б.
Можно оформить приемку объекта в состав ОС актом или иным документом по самостоятельно разработанной форме, которые содержат обязательные реквизиты первичного учетного документа.
Сведенияиз актао приемеобъектав составОСвносятся винвентарнуюкарточку(книгу, журнал) учетаобъектовосновныхсредств(этомогут быть формы № № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б или самостоятельно разработанная организацией форма).
6
Первичные документы по учету основных средств необходимо хранить в течение срока, который определяют в зависимости от вида документов.
Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном сч. 01 «Основные средства». На этом счете экономические субъекты учитывают объекты основных средств, принадлежащие им на правах собственности. В то же время затраты, связанные со строительством, возведением и приобретением объектов основных средств, экономическими субъектами учитываются на активном калькуляционном сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При осуществлении затрат, связанных со строительством, возведением и приобретением основных средств, в бухгалтерии экономического субъекта дебетуют сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитуют счета учета материальных ценностей и расчетов (табл. 1).
Таблица 1
Схема бухгалтерских записей по учету капитальных вложений
Содержание факта хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
|
В стоимость капитальных вложений включена договор- |
|
|
|
ная стоимость приобретенного объекта без НДС, подле- |
08/4 |
60 |
|
жащего вычету (в случае значительной отсрочки |
|||
|
|
||
или рассрочки оплаты – приведенная стоимость) |
|
|
|
Затраты на доставку, монтаж, установку и т. п. приобре- |
|
10, 02, 05, |
|
тенного объекта включены в капитальные вложения |
08/4 |
60, 70, 69, |
|
|
76 |
||
|
|
||
|
|
и др. |
|
Отражен НДС, предъявленный контрагентами с дого- |
19 |
60 |
|
ворной стоимости объекта, а также со стоимости до- |
|||
ставки, монтажа, установки и т. п. |
|
|
|
Принят к вычету НДС, предъявленный контрагентами |
68 |
19 |
|
Оценочное обязательство включено в капитальные вло- |
08/4 |
96 |
|
жения (по приведенной стоимости) |
|||
|
|
||
Капитальные вложения уменьшены на стоимость ценно- |
|
|
|
стей, полученных при проведении пусконаладочных ра- |
10 21, 43 |
08/4 |
|
бот |
|
|
|
Признано в учете основное средство |
01 |
08/4 |
Организация может применять метод переоценки основных средств в связи с изменением рыночной стоимости имущества.
7
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичнойликвидации, передачибезвозмездноидр.) ксчету01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01. Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Дебет 91 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – на основании бухгалтерской справки.
При списании недоамортизированного объекта ОС налоговая инспекция требует документы, удостоверяющие факт выбытия, – накладную на сдачу в металлолом, накладную на оприходование запасных частей на склад и т. п. При их отсутствии считает объект безвозмездно переданным, отсюда все вытекающие последствия в виде доначисления НДС, заниженной прибыли и т. д.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).
1.3. Учет амортизации основных средств
Стоимость ОС погашается посредством амортизации (п. 27
ФСБУ 6/2020).
Амортизацию начисляют по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020): инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости; ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции; законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ
8
о мобилизационной подготовке и мобилизации. По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляют амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).
Амортизацию по объекту ОС начинают начислять с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020). Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления амортизации по ОС в бухгалтерском учете. Исключение составляют случаи, когда государственная регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.
НачислениеамортизациипрекращаетсясдатысписанияобъектаОС с бухгалтерского учета. В том случае, когда организация установила в учетной политике, что начинаете начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то прекращайте начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).
Амортизацию начисляют независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации может осуществляться на конец установленного в организацииотчетногопериодаФСБУ6/2020 несодержиттребованияобобязательном ежемесячном начислении амортизации.
Сумму амортизации рассчитывают таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020).
При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определите следующиеэлементыамортизации(п. 37 ФСБУ6/2020): срокполезногоиспользования; ликвидационную стоимость; способ начисления амортизации.
Срок полезного использования (СПИ) объекта ОС может быть установлен (п. 8 ФСБУ 6/2020): как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды организации; как количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от его использования.
9
Ликвидационная стоимостьобъекта ОСопределяется как сумма, которую организация получила бы на текущий момент от его выбытия (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020). Ликвидационная стоимость определяется для каждого объекта ОС при его признании в бухгалтерском учете
(п. 37 ФСБУ 6/2020).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете (пп. 35, 36 ФСБУ 6/2020): линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально количеству продукции (объему работ).
Выбранный способ начисления амортизации применяется последовательно, от одного отчетного периода к другому, чтобы обеспечить сравнимость показателей бухгалтерской отчетности. Однако при изменении распределения во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования ОС нужно изменить и способ начисления амортизации (пп. «б» п. 34 ФСБУ 6/2020,).
Суммыначисленнойамортизациипообъектамосновныхсредствотражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном сч. 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационныеотчисленияпособственнымосновнымсредствам производственного назначения в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств».
По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы
ирасходы» и кредиту сч. 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
икредиту сч. 02.
При выбытии собственных основных средств начисленная сумма амортизации списывается в дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» с кредита сч. 01 «Основные средства».
Аналитический учет по сч. 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
10