Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Учебно-методическое пособие

«Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит сч. 20 «Основное производство».

Выпуск продукции из производства оформляется специальными документами. Они позволяют предприятию контролировать количество, перечень и время сдачи готовой продукции. Ими могут являться при- емо-сдаточные накладные, спецификации, приемные акты и другие документы, разработанные организацией для оформления готовой продукции. Эти документы выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр остается в цехе сдатчика, второй — заносится в отчет кладовщика на складе.

Готовая продукция относится к объектам, подлежащим инвентаризации. Сроки и порядок инвентаризации устанавливаются учетной политикой организации и действующими законодательными актами. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 с изм. и доп.) готовая продукция заносится в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных продукции (артикула, сорта и др.).

При инвентаризации могут быть выявлены как недостача, так и излишек готовой продукции.

Выявленная недостача отражается в учете на сч. 94 «Недостачи и потериотпорчиценностей»: Дебетсч. 94 «Недостачиипотериотпорчи ценностей» Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

Недостачаготовойпродукциисверх норместественнойубылиотносится на виновных лиц: Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно ст. 241 Трудового кодекса РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев (умышленное причинение ущерба, ущерб при неисполнении работником трудовых обязанностей и др.) работник несет материальную ответственность в полном размере причиненного ущерба (ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Если виновники недостачи готовой продукции не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи в учете оформляются записью: Дебет сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В документах, представляемых для оформления списания недостач, должны присутствовать: решения следственных или судебных органов,

51

подтверждающие Факт отсутствия виновных лиц или отказ во взыскании ущерба с виновных лиц; заключение отдела технического контроля или специализированных организаций о факте порчи готовой продукции.

4.3. Учет продажи продукции

Процесспродажиявляетсязавершающейстадиейхозяйственнойдеятельности организации, в результате которой право собственности на продукт, принадлежащий организации, переходит к покупателю. Эта стадия складывается из двух составляющих: продажи произведенного в результате деятельности организации конечного продукта, выполнения работ и оказания услуг; продажи активов, приобретенных предприятиемвпроцессеснабженияиненаходящих применениявпроцессепроизводства.

Основными задачами учета процесса реализации являются определение полного объема продаж в количественном и стоимостном выражении, выявление фактических финансовых результатов.

Прибыль и убыток являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственного капитала организации.

В зависимости от характера, условий получения доходов и направления деятельности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Основные (обычные) виды деятельности имеют постоянный, систематический характер, удовлетворяющие критерию существенности. Если критерий не выполняется, такие доходы относят к прочим доходам.

Выручкапризнаетсявбухгалтерскомучетеприналичииследующих условий:

–организацияимеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

–сумма выручки может быть определена;

–имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

52

–право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

–расходы, которые произведены или будут произведены в связи

сэтой операцией, могут быть определены.

Бухгалтерский учет процесса продажи по основной деятельности организации осуществляется на сч. 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначендляобобщенияинформацииодоходахирасходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К нему открываются субсчета: 90–1 – «Выручка»; 90–2 – «Себестоимость продаж»; 90–3 – «Налог на добавленную стоимость»; 90–4 – «Акцизы»; 90–9 – «Прибыль (убыток) от продаж». Если организация имеет несколько видов деятельности, то и выручка на сч. 90 «Продажи» отражается в их разрезе.

Втечение годасубсчета, открытыексч. 90 «Продажи», приналичии фактов реализации имеют соответствующее сальдо и являются накопительнымизавеськалендарныйгод. Но синтетическийсч. 90 «Продажи» на первое число каждого месяца сальдо не имеет.

Все обороты по аналитическим субсчетам закрываются в конце отчетного года при реформации баланса бухгалтерскими записями:

1)Дебетсч. 90 «Продажи» субсчет1 «Выручка» Кредитсч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

2)Кредит сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» 4 «Акцизы» Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При осуществлении продаж формируются записи, которые отражают себестоимость проданной продукции (товаров, работ и услуг):

– списанаучетнаястоимостьреализованнойготовойпродукции: Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 43 «Готовая продукция»;

– списана себестоимость проданных товаров: Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 41 «Товары»;

– списанасебестоимостьвыполненныхработиоказанныхуслуг: Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 20 «Основное производство».

Если учет выпуска готовой продукции ведется с использованием сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на сч. 90 «Продажи» отражается и отклонение между фактической себестоимостью и учетной

53

стоимостью (красным сторно при экономии или дополнительной записью при перерасходе): Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Для отражения результатов отгрузки формируются отчеты: по анализу исполнения заказов; по реализации за сутки, декаду и т. п. В отчет включаются аналитические показатели, такие как данные об объеме заказанной и отгруженной продукции за период, остатках на складе.

На себестоимость продаж относятся и расходы на продажу, которые учитываются на одноименном счете 44 «Расходы на продажу».

4.4.Учет расходов на продажу

Красходамнапродажуотносятрасходы, связанныеспродажейпродукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

–расходынатаруиупаковкуизделийнаскладахготовойпродукции (стоимостьуслугсвоихвспомогательныхцехов, занятыхизготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

–расходынатранспортировкупродукции(расходынадоставкупродукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили ит. п., оплатауслуг, специализированныхтранспортно-экс- педиторских контор);

–комиссионныесборыи отчисления, уплачиваемыесбытовымипосредническим организациям в соответствии с договорами;

–затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати

ипо телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

–прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда;

54

аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажускредитасоответствующихматериальных, расчетныхиденежных счетов:

–10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;

–23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправле-

ния или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

–70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

Поистечениикаждогомесяцарасходынапродажусписываютнасебестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности — распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 90 «Продажи» – К 44 «Расходы на продажу». Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

– в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

55

– в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1)суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2)определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце,

иостатка товаров на конец месяца;

3)отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

4)умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Пример решения задач

1. Учетвыпускаизпроизводстваготовойпродукциибезприменения счета 40.

На склад ООО «Дровосек» поступила готовая продукция (70 куб. м пиломатериалов) по плановой производственной себестоимости в сумме 700 000 руб. Плановая себестоимость проданной продукции за отчетный месяц составила 500 000 руб. (50 куб. м пиломатериалов). Фактическая производственная себестоимость выпущенной за отчетный месяц готовой продукции составила 750 000 руб.

Необходимо составить бухгалтерские записи по учету готовой продукции за отчетный месяц в ООО «Дровосек».

56

Решение:

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Дебет 43 Кредит 20 – 700 000 руб. – выпущена из производства готовая продукция по плановой производственной себестоимости (в течение отчетного месяца).

Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 – 500 000 руб. – списана плановая производственная себестоимость проданной продукции (в течение отчетного месяца).

После определения фактической себестоимости рассчитана сумма отклонений: Отклонение 1 = 700 000 руб. – 750 000 руб. = –50 000 руб. (экономия).

Сумму отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию) нужно сторнировать. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 43 Кредит 20 – Сторно 50 000 руб. – списывается вся сумма отклонения фактической себестоимости от плановой при выпуске готовой продукции (в конце месяца).

Сумма отклонения, приходящаяся на проданную продукцию, соста-

вит: Отклонение 2 = (50 000 руб. / 750 000 руб.) * 500 000 руб. = = 33 333 руб.

В бухгалтерском учете составляется следующая запись:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 43 – Сторно 33 333 руб. – списывается сумма отклонения фактической себестоимости продукции от плановой в доле проданной продукции.

Фактическая себестоимость проданной продукции составит

466 667 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб.).

Остаток готовой продукции на складе (20 куб. м пиломатериалов по фактической производственной себестоимости) – 283 333 руб. (750 000 руб. – 466 667 руб.).

2. Договорная стоимость продукции составляет 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет 188 000 руб. Стоимость услуг перевозки готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией (что подтверждается подписанием акта приемки-сдачи оказанных услуг), равна 42 00 руб., в том числе НДС 7 000 руб.

Денежные средства от покупателя поступили в отчетном периоде, следующем за периодом продажи продукции. Расчеты с перевозчиком произведены в отчетном периоде, следующем за периодом оказания услуг перевозки.

57

Решение:

Задачи для самостоятельного решения

Задача8. Составьтепроводкиповсемфактамхозяйственнойжизни, спишите в конце месяца прямые и косвенные расходы, определите фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции, спишите её.

1)принят счёт поставщиков за материалы – 23 600 руб.

2)оплаченсчёт поставщиков срасчётного счёта вполномобъёме– ?

3)НДС к возмещению из бюджета – ?

4)начислена амортизацияосновных средств, используемых восновном производстве – 12 300 руб.

58

5)начислена амортизация НМА общепроизводственного назначения – 3 700 руб.

6)начислена заработная плата: основным производственным рабо-

чим - 92 400 руб.; обслуживающему персоналу цеха – 22 100 руб.;

АУП – 47 400 руб.

7)начислены страховые взносы по заработной плате каждой категории работников

8)удержано из заработной платы МОЛ в возмещение недостачи –

900 руб.

9)принят к оплате счёт поставщиков за электроэнергию, израсходованную на нужды основного производства – 2 950 руб., в том числе

НДС – 450 руб.

10)принят счёт поставщика за коммунальные услуги, потреблённые на общехозяйственные нужды, – 1 475 руб., в том числе НДС – 225 руб.

11)счета за электроэнергию и коммунальные услуги оплачены из

кассы в полном объеме, а НДС был принят на зачет с бюджетом

12)при производстве продукции был допущен брак. Расходы по исправлению брака составили: израсходованы материалы – 230 руб., начислена заработная плата – 800 руб., начислены страховые взносы.

13)списаны расходы от неисправимого брака - 620 руб.

14)списаныкомандировочныерасходыначальникацеха– 8 900 руб.

15)списаны командировочные расходы бухгалтера – 6 700 руб.

16)списанызатратынаподпискупериодическогоиздания– 194 руб.

17) израсходованы материалы при производстве продукции –

13 400 руб.

18)акцептован счёт аудиторской фирмы за оказанные услуги –

1200 руб., в том числе НДС – 200 руб.

19)принят к оплате счёт поставщиков за оказанные услуги связи -

600руб., в том числе НДС – 100 руб.

20)начислен земельный налог – 9 800 руб.

21)принят к оплате счёт поставщика за водоотвод в цехе 960 руб.,

в том числе НДС 160 руб.

НЗП на начало месяца – 22 480 руб., НЗП на конец месяца –

24 620 руб.

Задача 9. Учет готовой продукции.

Составьте бухгалтерские записи, произведите необходимые расчеты, спишите косвенные затраты, определите фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции, заполните оборотно – сальдовую ведомость. ООО «Ариэль» производит два вида продукции:

59

20/1 – затраты на производство душевых кабин; 20/2 – затраты на производство ванн. Согласно учетной политике, учет ТЗР ведут на 16 счете. Косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих и по окончании отчетного периода списываются на затраты основного производства. Учет расчетов с поставщиками ведется на 60 счете, с прочими кредиторами на 76.

В течение отчетного месяца совершены следующие факты хозяйственной жизни

1)Израсходованы материалы при производстве ванн 43 000 руб.

2)Израсходованы материалы при производстве душевых кабин 12 000 руб.

3)СписаныТЗРпоматериалам, отпущеннымнапроизводстводушевых кабин 1 900 руб.

4)Начислена заработная плата рабочим занятым производством душевых кабин 90 000 руб.

5)Начислены страховые взносы

6)Начислена заработная плата рабочим, занятым производством ванн 86 000 руб.

7)Начислены страховые взносы

60