Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Учебно-методическое пособие

Задачи для самостоятельного решения

Задача 12. Отразить факты хозяйственной жизни в ПКО, РКО за 28.01.202Х г. Заполнить лист кассовой книги по состоянию за 28.01.21 года, на основании совершенных фактовхозяйственной жизни, вывести остаток.

Таблица 21

Кассовые операции за 28.01.202Х г., руб.

Задача 13. По приведенным данным рассчитать лимит остатка кассы, оформить распорядительным документом (приказом). Объем денежной выручки за 4 кв. предшествующего года составил: октябрь

202Хг. – 62480 руб.; ноябрь 202Х г. – 38620 руб.; декабрь 202Х г. – 44500 руб. Периодичность сдачи выручки в банк 1 раз в 3 дня.

71

Задание: заполнить 2 приходных и 2 расходных кассовых ордера (на выбор); заполнить лист кассовой книги и отчет кассира, заполнить журнал ордер № 1. Отразить факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Задача 14. Учет денежных средств на расчетном счете.

Таблица 23

Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств на расчетном счете за апрель 202Хг., руб.

72

Задание: обработать выписку банка за 08.04.202Хг. (описать все показатели, суммы и операции). По приведенным хозяйственным операциям указать корреспонденцию счетов. Заполнить журнал-ордер № 2.

73

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке:

–предварительной оплаты продукции, товаров (работ и услуг);

–авансов в счет оплаты продукции, товаров (работ и услуг) и задатка.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на счета 62. В этом случае в учете организации-про- давца образуется кредиторская задолженность перед покупателем: Дебет 51, 52 Кредит 62 – авансы полученные.

Суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнения работ и оказания услуг) включаются в оборот, облагаемый НДС, записью: Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» Кредит 68-НДС – начислен НДС с аванса.

Приотгрузкепродукции, товаровнасуммувыручкиотпродажиследует выполнить запись: Дебет 62 – авансы полученные Кредит 62 – отражен зачет аванса.

Если организация в счет оплаты получает собственный вексель покупателя, то происходит отсрочка в оплате покупателя, и в учете продавца по-прежнему числится дебиторская задолженность.

В учете организации-продавца будут сделаны следующие записи: Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от продажи (с НДС); Дебет 90-3 Кредит 68-НДС – начислен НДС в бюджет; Дебет 62-вексель Кредит 62 – получен вексель от покупателя. Погашение векселя отражается следующей записью:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 62-вексель – погашен вексель (по номиналу) поступлением оплаты в кассу, на расчетный или валютный счет.

Дебиторская задолженность подлежит списанию в бухгалтерском учете: 1) по истечении срока исковой давности; 2) нереальная к взысканию по иным основаниям, например, на основании акта государственного органа, в связи с ликвидацией организации.

Списаниезадолженностиосуществляетсянаоснованииданныхпроведенной инвентаризации. Первичными документами для списания являются Кредит (форма № ИНВ-17) и приказ руководителя о списании задолженности.

Общий срок исковой давности не может превышать десять лет со дня, когда было нарушено право (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Поэтому в организации на конец года не может быть дебиторской и кредиторской задолженности, которая возникла более десяти лет назад.

75

Внешний контрагент (например, организация-покупатель) каждый годможетпризнаватьсвойдолг, подписыватьактсверки, продлеваятем самым срок исковой давности, но по истечении десяти лет дебиторская задолженность должна быть признана безнадежной и списана. Обращаем внимание, что десятилетний срок, указанный в п. 2 ст. 196, начинает течь с 1 сентября 2013 г.

Списанная дебиторская задолженность признается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) коммерческой организации на дату подписания приказа руководителя о ее списании: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 – списана дебиторская задолженность.

Однако согласно п. 77 Положения № 34н списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Дебиторская задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положениядолжника. Дляобобщенияинформацииосостояниидебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в Плане счетов предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»: Дебет 007 – отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

6.2. Учет расчетов с подотчётными лицами

Подотчетными лицами называются работники организации, которым из кассы выданы денежные авансы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Под служебной командировкой понимают поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется впутиилиимеет разъезднойхарактер, служебнымикомандировками не признаются. В настоящее время командировки работников, как по России, так и зарубежные, оформляются в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение).

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других

76

расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Суточные возмещаются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Задержка в пути также должна быть документально подтверждена. При однодневных командировках суточные не выплачиваются.

Нормы выплаты суточных должны определяться на основании коллективных договоров или локальных актов организации с учетом положений.

День пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются:

–виностраннойвалюте– приследованииработникастерриторииРФ;

–в рублях – при следовании на территорию РФ.

Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленнымдлягосударства, вкотороенаправляетсяработник. Если работник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, то суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств. В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

77

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (табл. 24).

Таблица 24

Типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Аналитическийучетпосчету71 ведетсяпокаждойсумме, выданной под отчет.

78

6.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

–73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

–73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

Отражение указанных операций выполняют следующими записями:

–Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета» – насуммузайма, выданногоналичными деньгами через кассу организации или перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении;

–Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – на суммы процентов, уплачиваемых по займу. Указанные суммы ежемесячно относятся на финансовый результат деятельности организации в составе прочих доходов (Дебет 98 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);

–Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ» – на сумму НДФЛ, рассчитанную с материальной выгоды работника по займу;

–Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» – на сумму задолженности по займу, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру или посредством зачисления

еена расчетный счет организации в банке;

–Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» – на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.

На счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

79

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, установлена ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным, сезонным). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности имущества организации, если установлена вина работника организации. Этот вид ответственности не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на деньпричиненияущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). Если день причинения ущерба невозможно установить, то размер ущерба можно определять на день его обнаружения.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель вправе создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ). Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация имущества. При проведении инвентаризации комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений отработника. В соответствиисо ст. 247 ТКРФ истребованиеот работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Еслиущербпричиненпо виненескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ).

80