Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Учебно-методическое пособие

готовой продукцией; комплектующие изделия – материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта. Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-об- тирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета: сырья и материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей; топлива; тары и тарных материалов; запасных частей; прочихматериалов; строительныхматериалов; материалов, переданных

впереработку на сторону. Каждая из этих групп состоит из подгрупп, гдеприводитсяпереченьнаименованийматериаловсописаниемихтехнических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры.

Всоответствии с ФСБУ 5/19 «Запасы» запасы учитываются по фактической себестоимости. В себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение, заготовку, переработку, производство, доставку до места их использования или продажи, приведение

всостояние, необходимое для их использования или продажи. Себестоимость запасов формируется на всех стадиях операционного цикла организации по мере осуществления соответствующих затрат.

При приобретении запасов в фактическую себестоимость включаются непосредственно связанные с их приобретением: а) суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику; б) затраты на уплату невозмещаемых сумм налогов, таможенных пошлин и сборов; в) вознаграждения, уплачиваемые за посреднические и иные услуги; г) иные затраты.

При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, себестоимость запасов формируется исходя из суммы, которая былабы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета процентных затрат

втечение периода отсрочки (рассрочки).

Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средстви других внеоборотных активов, илиизвлекаемых в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации,

21

реконструкцииииныханалогичныхдействий, считаетсянаименьшаяиз следующих величин:

а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле;

б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, фактически понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением запасов, приведением их в состояние, необходимое для их использования.

Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) себестоимость, определяемая в соответствии ФСБУ 5/19; б) чистая стоимость продажи.

При отпуске запасов в производство или другом выбытии себестоимость запасов оценивается одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) способ ФИФО.

2.2.Синтетический учет наличия

идвижения материалов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

–счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовитель- ными расходами;

–счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным

иводным) организациям;

22

–счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

–счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отхо-

дов.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. с кредита счета 10 «Материалы») их стоимость списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишкиилинедостачифактическипоступившегоколичестваматериалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

23

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 «Прочиедоходыирасходы» отражаюттакжерасходы, связанныес продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» не в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и16 «Отклонениевстоимостиматериальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

24

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Суммуразницывстоимостиприобретенныхматериально-производ- ственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам.

Согласно ФСБУ 5/2019 резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации создают по каждой единице материально– производственных запасов. Возможно создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) ма- териально-производственных запасов. Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации.

Для учета резерва Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей». Этотсчетприменяетсятакжепривыявленииснижения стоимостидругихсредств– незавершенногопроизводства, готовойпродукции, товаровит. п. Аналитическийучетведетсяпокаждомурезерву.

25

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода записью:

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При выбытии материалов, под снижение стоимости которых создавался резерв, он списывается на увеличение финансовых результатов (восстанавливается) записью:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то резерв списывается:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском балансе счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» отдельнонеотражается. Присоставлениибалансаостатоксчета14 «Резервыподснижениестоимостиматериальных ценностей» вычитают из остатка счета 10 «Материалы».

Примеры решения задач

1. ЗАО «Спорт» производит чулочно-носочные изделия. Согласно учетной политике, учет материалов ведется по учетным ценам, в качестве которых применяется средняя цена поставщика – для ниток х/б 34 000 руб. за тонну, полиамидной нити – 33 500 руб., лайкры –

20 800 руб.

В течение месяца приобретено у ООО «Трикотажник»: нить х/б 12 т на сумму 420 000 руб., нить полиамидная 4 т на сумму 136 000 руб., НДС – 100 080 руб., оплачено комиссионное вознаграждение

ООО «Эхо» за посреднические услуги – 15 400 руб.

Учредителем – иностранной фирмой «Грендма ЛТД» – внесена часть вклада в уставный капитал лайкрой в количестве 5 т по цене 740 долл. за тонну (курс на дату регистрации ЗАО «Спорт» – 28,14 руб., на дату оприходования лайкры – 27,34 руб.), таможенная пошлина составила 16 700 руб. Затраты на транспортировку, осуществляемую собственным транспортом, составили 5700 руб.

Решение: Учетная стоимость ниток х/б – 408 000 руб. (12 × 34 000), полиамидной нити – 134 000 руб. (4 × 33 500), лайкры – 104 000 руб. (5 × 20 800). Итого поступило материалов по учетным ценам за месяц –

646 000 руб.

26

2. На начало месяца остаток по материалам составил 4200 ед. по цене 12,60 руб. на сумму 52 920,0 руб. В течение месяца было заготовлено 8478 ед. материала данного вида. Материалы поступили 4-мя партиями:

–первая партия – 2100 по цене 14,00 на сумму 29 400,00 руб.:

–вторая партия – 1669 по цене 15,40 на сумму 28 782,60 руб.;

–третья партия – 2548 по цене 16,80 на сумму 42 806,40 руб.;

–четвертая партия – 1961 по цене 18,20 на сумму 35 690,20 руб. В производство было отпущено 11200 ед. данного материала.

Требуется: определить, используя метод ФИФО и метод средне себестоимости стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, стоимость остатка материалов на начало следующего месяца инвентарным методом, производственную себестоимость продукции, при условии, что сумма остальных прямых затрат составила 63000 руб.; сравнить результаты расчетов.

Решение: 1. ФИФО

27

2. Средняя себестоимость

28

Сравним полученные результаты:

Таблица 7

Сравнение результатов списания материалов при разных методах оценки

Таким образом, организации с точки зрения максимизации прибыли более выгодно применять метод ФИФО, а для улучшения финансового состояния метод средней себестоимости.

Задачи для самостоятельного решения

Задача 3. Организация приобрела материалы на сумму 600 000 руб., в том числе НДС – 100 000 руб.

Затраты по доставке материалов 240 000 руб., в том числе НДС –

40 000 руб.

Заработнаяплатасотрудниковзавыгрузку материалов– 10 000 руб., отчисления во внебюджетные фонды – 3000 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС.

Материалы оприходованы на склад по учетной цене 570 000 руб. Задание: отразить факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтер-

ского учета с примирением счетов 10, 15, 16.

Задача4. Послеинвентаризациивдекабреопределено, чтостоимость группы материалов «Сахар-песок» снизилась с 480 000 до 440 000 руб. Под снижение стоимости создан резерв. Отпущены со склада в производство для изготовления продукции материалы, по которым был ранее создан резерв, в сумме 220 000 руб.

Задание: составить бухгалтерские записи по учету фактов хозяйственной жизни.

Задача 5. Учетной политикой организации установлено, что учет материалов ведется по учетным (планово-расчетным) ценам. Отпускная

29

цена на приобретаемые организацией материалы в прайс-листе поставщика установлена в евро; цена в договоре указана в рублях. Плановорасчетная цена одной единицы данных материалов установлена организацией равной 356 руб. В течение месяца поставлено три партии материалов (по 100 ед. товара в каждой партии) по трем договорам:

–первая партия на сумму 42 126 руб. (в том числе НДС 6426 руб.);

–вторая партия на сумму 41 772 руб. (в том числе НДС 6372 руб.);

–третья партия на сумму 42 480 руб. (в том числе НДС 6480 руб.).

Вучете для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство применяется метод ФИФО.

Втечение месяца для производства работ по договорам с заказчиками израсходовано 270 ед. материалов (90 %); незавершенное производство (НЗП) составляет 50 %.

Задание: составить бухгалтерские записи по учету фактов хозяйственной жизни.

30