Практические основы бухгалтерского учета активов организации. Учебно-методическое пособие

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его зарплаты на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание может осуществляться только через суд (ст. 248 ТК РФ).

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск. Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующихпериоду, втечениекоторогозаработникомсохраняетсясредняязаработная плата. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба представлена в табл. 25.

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76: Дебет 76 Кредит 73. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

81

Таблица 25

Типовые проводки по счету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

6.4. Учет расчетов с прочими дебиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассив- ный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 2 «Расчеты по претензиям»; 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают расчеты по претензиям, предъявленнымпоставщикам, подрядчикамтранспортнымидругиморганизациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

82

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

–60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы несоответствияценитарифов, качества, арифметическихошибокит. п. поуже оприходованным ценностям;

–20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

–учета денежных средств и кредитов банка (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.) – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

–91 «Прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2

вдебет счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы» «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списываютскредитасчетовучетаденежныхсредств вдебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным установленный срок суммам из-за неявки получателей.

83

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведутпо каждому дебитору икредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Примеры решения задач

1.Врезультате проведенной в ООО «А» инвентаризации имущества

иобязательств была обнаружена недостача материалов, учетная стоимость которых составляет 250 000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник ООО «А» И.И. Иванов Руководитель ООО «А» принял решение взыскать с И.И. Иванова 270 000 руб. (по рыночной цене материалов). И.И. Иванов факт недостачи признал и внес в кассу ООО «А» 270 000 руб.

Решение:

2. Организация в марте получила в счет предстоящей отгрузки продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 20 %, аванс

84

насумму120 000 руб., что составляет100 % договорнойстоимостипродукции. Продукция отгружена в апреле в течение пяти календарных дней с даты получения аванса. Необходимо отразить в учете расчеты с покупателем продукции на условиях 100 %-ной предоплаты (аванса), если отгрузка продукции производится в течение пяти календарных дней со дня получения денежных средств.

Задачи для самостоятельного решения

Задача15. Подоговору№7 от12.09.2021 годабылапоставленапродукция на сумму 485000 руб. с НДС. Оплата была произведена покупателем на расчетный счет.

ВадресООО«Ромашка» былаотгруженаготовая продукция: сервиз столовый в количестве 16 шт по цене 4512 руб. Оплата была получена в кассу организации.

ООО«Роза» реализовала товары (стол письменный компьютерный)

вколичества 658 шт. Цена 1 стола составляет 8500 рублей. Оплата покупателемпроизведена в кассу через 5 днейпосле поступлениятоваров.

Задача 16. Компания приобрела материалы. Сумма договора с поставщиком составила 270 000 руб. (в том числе НДС). Аванс составил 70 %. После оприходования оплате подлежат остальные 30 % от суммы договора.

85

Задача 17. Компания заключила договор на поставку материалов. Сумма договора с покупателем составила 450 000 руб. (в том числе НДС). Аванс составил 60 %. После оприходования оплате подлежат остальные 40 % от суммы договора.

Задача 18. Оптовая компания ООО «Планета» заключила договор мены с однопрофильной компанией ЗАО «Сфера» на сумму 66 080 руб. (товар), в том числе НДС – 10 080 руб. Обмениваемое имущество признано равноценным. Однако ЗАО «Сфера» обычно реализует такого рода товар за 75 520 руб., в том числе НДС – 11 520 руб. Передача обмениваемых товаров произведена одновременно.

Отразите товарообменную операцию в бухгалтерском учете каждой стороны сделки, принимая во внимание, что себестоимость продажи в

ООО «Планета» составила 50 400 руб., а в ЗАО «Сфера» – 55 700 руб. Определите доход от бартерной операции в бухгалтерском и налоговом учете.

86

90