Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по Дт счета 55 «Специальные счета в банках» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации).

Денежные средства аккредитива использованы в оплату кредиторской задолженности Дт 60, 76 Кт 55.1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются:

Дт 51, 52 Кт 55.1

Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Типовые бухгалтерские проводки:

1)депонированы банком с расчетного счета денежные средства для расчетов чеками;

Дт 55.2 Кт 51 (выписка банка по спецсчету, выписка банка по расч. счету).

2)отражена выдача чека поставщику;

Дт 009 (корешок чека)

3)отражена оплата банком предъявленного поставщиком чека;

Дт 60 Кт 55.2 (выписка банка по спецсчету)

4)списана сумма выданного обязательства;

31

Кт 009 (выписка банка по спецсчету)

5) при возврате в банк неиспользованных чеков остаток депонированной суммы возвращен на расчетный счет.

Дт 51 Кт 55.2 (выписка банка по расч. счету, выписка банка по спецсчету).

Аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады в рублях.

Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Перечислены средства во вклад: Дт 55.3 Кт 62 – основание - выписка банка по спецсчету, договор.

3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций

по валютным счетам

Учет денежных средств в иностранной валюте в кассе предприятия осуществляется в порядке, установленном ЦБ РФ в Правилах ведения кассовых операций. К синтетическому счету 50 «Касса» открывается субсчет «Касса в валюте» для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия,

к иностранной валюте возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются по счету 91 «Прочие

32

доходы и расходы» по текущему курсу. После совершения каждой хозяйственной операции исчисляется сальдо в рублях и в валюте. Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов, при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт 60 Кт 91.1 «Прочие доходы» При возникновении отрицательной курсовой

разнице формируется проводка:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 60 Для обособленного учета наличия и движения

наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения денежных средств

виностранных валютах и проведения безналичных валютных расчетов с другими юридическими и физиическими лицами. Порядок открытия валютного счета регулируется Банком России.

Для учета наличных и движения денежных средств

виностранной валюте в банках используется счет 52 «Валютный счет». Счет активный, по дебету учитывается поступление валюты на счет. Счет 52 имеет два субсчета:

1.Валютный счет внутри страны.

2.Валютный счет за рубежом.

Записи производятся на основании выписок, которые предоставляются в двух валютах – в иностранной и рублевом эквиваленте, и приложенных к ним денежных документов.

Типовые бухгалтерские проводки:

1)Поступила выручка от продажи – Дт 52 Кт 62

2)Оплата поставщикам – Дт 60 Кт 62

3)Получен кредит – Дт 52 Кт 66,67

4)Получены из банка в кассу наличные средства – Дт 50 Кт 52

33

5) Оплата за расчетно-кассовое обслуживание – Дт

91 Кт 52

Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Вопросы для самоконтроля:

1.Основные задачи учета денежных средств.

2.Инвентаризация кассы, бухгалтерские проводки результатов инвентаризации.

3.Правила составления ПКО и РКО.

34

ЛЕКЦИЯ 5. ОФОРМЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ И КАССОВОЙ КНИГИ. ОНЛАЙН-КАССА

Основные вопросы:

1.Регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, правила заполнения платежных ведомостей.

2.Форма и правила заполнения кассовой книги.

3.Понятие БСО, ККТ, онлайн-кассы.

Кассовая дисциплина – это своевременное и пра-

1.Регистрация приходных и расходных ордеров

вжурнале регистрации, правила заполнения

платежных ведомостей

Кассир принимает в кассу наличные деньги по приходным кассовым ордерам. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная подписью, печатью кассира. Квитанция выдается лицу, сдавшему деньги, после получения их кассиром.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером, расчетно-платежными или платежными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты, заявлением о производственных расходах с приложением чеков, счетов и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. При выдаче по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявление документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа,

35

кем и когда он выдан. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

На расчетно-платежной ведомости фиксируется срок выдачи средств. По истечении сроков оплаты по ведомости кассир:

1)против не выплаченных сумм делает запись «Депонировано»;

2)составляет реестр депонированных сумм;

3)в конце ведомости проставляет фактически выплаченные и недополученные суммы;

4)заверяет своей подписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп с указанием номера соответствующего расходного ордера. Депонированные суммы сдаются в банк, на них составляется общий расходный кассовый ордер.

Все приходные и расходные кассовые ордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного года.

Порядок проведения кассовых операций следующий:

1)оформление первичных документов по приходу и

расходу;

2)регистрация первичных документов в журнале регистрации;

36

3)записи в кассовую книгу, ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

4)сдача второго экземпляра кассового отчета

вбухгалтерию с приходными и расходными документами под расписку.

Отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 на основании первичных учетных документов в хронологическом порядке накапливается и систематизируется информация о кредитовом обороте по счету 50 «Касса». Операции по кредиту счета 50 отражаются в журнале-ордере № 1. К журналу-ордеру № 1 открывается ведомость № 1, в которой показываются дебетовые обороты счета 50.

Внастоящее время бухгалтерский и налоговый учет

вбольшинстве организаций ведется автоматически с помощью специальных программ. «1С:Бухгалтерия 8.3» позволяет сформировать журнал-ордер и ведомость по любому счету бухгалтерского учета с помощью отчета

«Обороты счета» (меню «Отчеты» «Обороты счета»). Отчет «Обороты счета» выводит начальный и конечный остаток и обороты выбранного счета за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Данные выводятся с дополнительной разбивкой по периодам времени (по дням, по неделям, по месяцам и т. д.).

2. Форма и правила заполнения кассовой книги

Все поступления и выдачи наличных денег предприятие учитывает в кассовой книге.

Кассовая книга – регистр аналитического учета, защищающий интересы, как кассира, так и предприятия.

37

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц. Первый остается в кассовой книге, а второй является отчетом кассира. Записи производятся кассиром сразу же после получения (выдачи) денег по каждому ордеру или другому документу. Если одной книги в году оказалось мало, заводится еще одна – записи продолжаются в хронологической последовательности и не прерываются. На новой заведенной книге указывается дата начала и окончания ее ведения. Таким образом, будет легко определить последовательность кассовых книг.

Книгу можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Исправления в кассовой книге

Если была допущена описка в книге, ее можно исправить. Ни в коем случае нельзя вырывать листы, подтирать лезвием или пользоваться штрихом. Если описка не влечет изменение остатков за какой-либо период, то необходимо сделать так: аккуратно перечеркнуть неправильные сведения, рядом написать правильную информацию. Исправление должно быть заверено двумя подписями – самого кассира и главбуха. Если же ошибка оказалась серьезной, такой, которая меняет оборот денежных средств и не может быть исправлена зачеркиванием, то перечеркивается весь лист и пишется слово «аннулировано». Затем заполняется новый лист с правильными сведениями.

Срок хранения кассовой книги составляет 5 лет.

38

3. Понятие БСО, ККТ, онлайн-кассы

Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении ККТ» устанавливает требования к расчетам с использованием кассовой техники. Этот закон прямо указывает, что применение контрольно-кассовой техники всеми организациями и предпринимателями, получающими наличные деньги за свои товары или услуги, является обязательным. Покупателю всегда выдается исключительно оригинал чека, изготовленный с использованием кассовой техники.

Важно отметить, что положения закона № 54-ФЗ содержат некоторые исключения из общеобязательного применения ККМ при расчетах с населением. При оказании услуг населению кассовый чек может быть заменен бланком строгой отчетности.

Бланки строгой отчетности (БСО) – документы, которые используются для оформления расчетов наличными денежными средствами, или расчетов с использованием платежных карт. Бланки строгой отчетности приравниваются к кассовым чекам. Так, бланками строгой отчетности являются: квитанции, проездные документы, путевки, абонементы и пр.

Онлайн-касса – это кассовый аппарат, который отвечает требованиям:

печатает qr-код и ссылку на чеке,

отправляет электронные копии чеков в ОФД и покупателям,

имеет встроенный в корпус фискальный накопитель,

свободно взаимодействует с аккредитованными

ОФД.

39

Оператор Фискальных Данных (ОФД) – организация, отвечающая за приёмку и передачу фискальных данных в налоговую.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дать определение «Оборотная ведомость», «Оборотно-сальдовая ведомость», «Шахматная ведомость».

2.Порядок открытия расчетных счетов в банке.

40