Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка НЗП может производиться исходя из: нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной); по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по фактическим производственным затратам (при единичном производстве).

2. Методы учета затрат и калькулирования

Калькулирование – это система экономических расчетов себестоимости единицы определенных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпускаемой продукции (работ, услуг).

В зависимости от цели калькулирования различают несколько видов калькуляций:

–плановая калькуляция – составляется на планируемый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

–сметная калькуляция – рассчитывается при проектировании новых производств или изделий, при отсутствии установленных норм расхода и учетных данных за прошлый период.

–фактическая (отчетная) калькуляция – отражает совокупность всех затрат на производство в соответствии с документацией.

Калькулирование себестоимости продукции может подразделяться на несколько этапов:

–исчисление себестоимости (затрат) всей выпущенной продукции.

91

–исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции называется калькуляционной единицей. Такими единицами являются:

–натуральные единицы (штуки, кг, метры);

–условные единицы (100 % спирт, туб – тысячи условных банок консервов и др.);

–единицы работ (тонно-километр, машино-день, 1 кВт/ч электроэнергии, 1 м3 воды и др.);

–единицы времени (норма – час, норма – день). Для исчисления себестоимости продукции (работ,

услуг) используются разные методы калькулирования.

В зависимости от степени сложности технологического процесса все производства подразделяют на два типа – простые и сложные. К простым относятся производства, вырабатывающие однородную продукцию (например, добыча угля, выработка электроэнергии и т.п.) К сложным относятся производства, в которых технологический процесс состоит из ряда самостоятельных стадий, переделов, фаз, в процессе которых исходное сырье последовательно превращается в готовый продукт.

Втаких производствах продукты каждой стадии (фазы, передела) являются полуфабрикатами, которые обрабатываются на последующих стадиях.

Взависимости от массовости и периодичности выпуска продукции производства подразделяются на

индивидуальные, серийные и массовые.

В зависимости от особенности производства для учета затрат и калькулирования себестоимости могут использоваться следующие методы:

92

1.Позаказный. Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.

Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия.

2.Попроцессный. Применяется в тех производствах, где выпускается однородная конечная продукция

по единой технологии. Он применяется в добывающей и в пищевой промышленности, в металлургии и хлебопечении, в сельском хозяйстве и т.д.

3.Попередельный. Является разновидностью попроцессного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции. Применяется в производствах, где продукция изготавливается путем физико-химических, биологических и других преобразований сырья в условиях последовательных стадий обработки (переделов). Этот метод применяется в текстильной, стекольной, химической

идругих отраслях.

4.Нормативный. Применяется в тех хозяйствующих субъектах, в которых осуществляется производство разнообразной готовой продукции (молочные заводы, мясокомбинаты и пр.).

3. Счета управленческого учета издержек

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20 – 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 – 39 – для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов – экранов.

93

Состав и методику использования счетов 20 – 39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Схематично учет выглядит следующим образом:

94

Вопросы для самоконтроля:

1.Как отразить в учете списание бракованной продукции?

2.Какие расходы относятся к расходам будущих периодов и на каком балансовом счете они отражаются?

3.Назовите и охарактеризуйте методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, слуг).

4.Виды затрат по экономическим элементам.

95

ЛЕКЦИЯ 13. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

Основные вопросы:

1.Готовая продукция: понятие, способы оценки, учет и реализация.

2.Учет поступления и реализации товаров. Торговая

наценка.

3.Учет продажи продукции и расходов на ее

продажу.

1.Готовая продукция: понятие, способы оценки,

учет и реализация

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса, прошедший все стадии технической обработки, отвечающий требованиям стандартов и технического контроля, сданный на склад либо принятый заказчиком.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых предприятием, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно) и учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели и др.).

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

–осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

–осуществлять контроль: за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции, за сохранностью продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения, за своевременностью расчетов покупателей.

96

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции в качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

–фактическая производственная себестоимость по счету 43 «Готовая продукция»;

–нормативная себестоимость с использованием счета 40 «Выпуск продукции» либо без его использования;

–договорные цены;

–другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены выбирает предприятие.

Учитывается готовая продукция на счете 43 по фактической себестоимости, которая включает в себя все затраты, понесенные предприятием в процессе производства (общепроизводственные расходы, материальные затраты, амортизация основных средств, участвующих в производстве, заработная плата работников).

Для организации бухгалтерского учета затрат по нормативной себестоимости необходимы разработка

иутверждение норм основных затрат (расходы основных и вспомогательным материалов, времени обработки деталей)

исмет (калькуляций) расходов на обслуживание производства.

Если учет готовой продукции ведется без учета счета 40 «Выпуск продукции» по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

97

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Если учет готовой продукции ведется с приме-

нением счета 40 «Выпуск продукции», то порядок учета будет следующим:

–по Дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство

(счета 20, 23, 29);

–по Кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 43.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40, от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной плановой себестоимостью, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью.

Экономия, т.е. превышение нормативной плановой себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

98

2. Учет поступления и реализации товаров. Торговая наценка

Товары – это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Процесс реализации товаров представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей товаров. Различают оптовую и розничную торговлю.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Этот счет используют, в основном, организации, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания.

Организации торговли на счете 41 учитывают, помимо товаров, покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной тары, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Дт 41 Кт 60 – оприходованы товары; Дт 19 Кт 60 – выделен НДС.

99

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90.3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен

НДС;

Дт 90.9 Кт 99 – в конце месяца отражена прибыль от реализации товаров.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с записью по оприходованию товаров делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

3.Учет продажи продукции

ирасходов на ее продажу

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет является финансово-результативным. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия. Проданой считается продукция, право собственности на которую перешло к покупателю. К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90.1 Выручка

90.2 Себестоимость продаж

90.3НДС

90.4Акцизы

90.5Экспортные пошлины

90.7Расходы на продажу

100