Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

ЛЕКЦИЯ 6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные вопросы:

1.Понятие и классификация основных средств.

2.Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств.

3.Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.

Основные средства – часть имущества, которая используется предприятиями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании каких-либо услуг, а также с целью осуществления управленческой деятельности.

1. Понятие и классификация основных средств

Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. По мере износа стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств являются:

– Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» (с изм. и доп.); приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.

41

– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (с изм. и доп).

Классификация ОС проводится:

–по видам – здания, сооружения, машины и т.д.;

–по степени предназначения – производственные (т.е. в производстве продукции, строительстве, торговле и т.п.), непроизводственные(объекты жилищнокоммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.);

–по отраслям хозяйствования – торговля, услуги, общественное питание и т.д.;

–по использованию – находящиеся в эксплуатации,

взапасе, в ремонте, на консервации;

–по принадлежности – собственные, арендованные;

–по продолжительности эксплуатации – по срокам использования.

Виды ОС:

–здания – промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована деятельность предприятия;

–сооружения – инженерные конструкции, выполняющие специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и др.);

–передаточные устройства. К ним относятся объекты, функциональным предназначением которых является передача электроэнергии, а также транспортировка жидкостей, газов, твердого сырья (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);

–машины и оборудование – включают оснащения предприятия, включая производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);

42

с использованием которых оказывается непосредственное воздействие на предмет производства;

–инвентарь и принадлежности, выполняющие сопутствующую производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда);

–прочее – не вошедшие в состав предыдущих подгрупп.

ОС подлежат стоимостной оценке и отражению

вучете по:

1)Первоначальная стоимость – стоимость ОС,

приобретенных на плату, признается как сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружения и изготовления, за исключением НДС. Изменения первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

2)Восстановительная стоимость – определяется при переоценке ОС с целью приведения балансовой стоимости к реальным экономическим условиям. Ее определяют исходя из рыночных цен на аналогичные объекты сложившиеся на момент переоценки. Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта (текущий, капитальный), модернизации и реконструкции. Ремонт может осуществляться хозяйственным и подрядным способом.

3)Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

4)Ликвидационная стоимость – стоимость ОС на которое она выбывает, т.е. списывается с учета.

43

Основными средствами признаются объекты стоимость которых в бухгалтерском учете более 40 000 руб., в налоговом учете более 100 000 руб.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект – отдельный, конструктивно обособленный объект или комплекс объектов, выполняющих определенную функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется на весь период нахождения объекта на предприятии.

2.Бухгалтерский учет поступления

ивыбытия основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета ОС». Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств ф. ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений), который выписывается на основании накладной. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация.

Инвентарная стоимость ОС переданных на учет, предварительно калькулируется на субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08 могут быть открыты субсчета:

44

08.1«Приобретение земельных участков»

08.2«Приобретение объектов природопользования»

08.3«Строительство объектов основных средств»

08.4«Приобретение объектов основных средств»

08.5«Приобретение НМА»

08.6«Перевод молодняка животных в основное

стадо»

08.7 «Приобретение взрослых животных» и т.д.

По Дебету счета 08 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в Дт. Сч 01 «ОС».

Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кредиту – о выбытии основных средств и их уценке. На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Основные средства могут поступать на предприятие

вследующих случаях:

приобретение за плату;

в результате строительства;

по договору дарения (безвозмездно);

в качестве вклада в уставный капитал;

по договору мены и т.д.

Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:

Дт 07 «Оборудование к установке» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

45

При передаче оборудования в монтаж делается проводка:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 07 «Оборудование к установке». (Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Ф. ОС-15)

Выбытие основных средств может осуществляться

врезультате:

–финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий;

–передачи в совместную деятельность;

–безвозмездной передачи;

–реализации;

–передачи по договору мены;

–ликвидации по причине физического или морального износа;

–утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Оформляется выбытие следующими документами:  Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

 Акт на списание основных средств (ОС-4).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться

субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», для обобщения информации и определения финансового результата от данных операций.

Финансовый результат – прибыль или убыток,

полученный от списания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая спи-

46

сывается на счет 99 «Прибыли и убытки», проводкой:

Дт 91 Кт 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 проводкой: Дт 99 Кт 91.

3.Особенности учета арендованных

исданных в аренду основных средств

Чтобы не приобретать собственные основные средства, предприятию выгоднее иногда использовать арендованные основные средства. По продолжительности арендных отношений различают краткосрочную и долгосрочную аренду. Учет аренды у арендатора и арендодателя осуществляется по-разному.

Бухгалтерский учет у арендодателя

При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

–Дт 01.1 «Собственные основные средства, сданные

втекущую аренду» Кт 01.2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:

–Дт 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств».

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

–Дт 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

–Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если предусмотрено получение арендной платы авансом:

47

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами» Кт 98 «Доходы будущих периодов».

В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой Дт 98 «Доходы будущих периодов » Кт 91 « Прочие доходы и расходы».

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

–Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы:

–Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

–Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора

На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:

Дт 001 «Арендованные основные средства».

На сумму начисленной арендной платы арендодателю составляется проводка:

Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», . Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если арендная плата начисляется авансом, то составляется проводка: Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

48

Вдальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Впринятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи в Кт 001 «Арендованные основные средства».

Вопросы для самоконтроля:

1.Цели бухгалтерского учета основных средств.

2.Переоценка основных средств, их виды и методы.

3.Инвентаризация основных средств, оформление бухгалтерскими проводками результатов инвентаризации.

4.Дайте определение понятиям: «аренда», «договор аренды», «лизинг», «арендодатель», «арендатор».

49

ЛЕКЦИЯ 7. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. АМОРТИЗАЦИЯ ОС И НМА

Основные вопросы:

1.Амортизация основных средств.

2.Учет нематериальных активов.

3.Амортизация нематериальных активов.

Прежде чем приступить к изучению вопросов учета амортизации основных средств, следует разграничить понятия «износ», «амортизация» и «амортизационные отчисления». В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму постепенно изнашиваются.

Под износом понимают потерю основными средствами потребительских свойств и их первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

Амортизация – это постепенное перенесение (или погашение) стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

50