Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

В бухгалтерском учете при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал другой компании составляют проводку:

Дт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 10 – внесены материалы в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании.

Если фактическая себестоимость переданных материалов отличается от их оценки, согласованной учредителями, разницу учитывают в составе прочих доходов или расходов. При этом составляют одну из проводок:

Дт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 91.1 – отражена положительная разница между оценкой материалов, согласованной учредителями, и их фактической себестоимостью; либо

Дт 91.2 Кт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – отражена отрицательная разница между оценкой материалов, согласованной учредителями, и их фактической себестоимостью.

Вопросы для самоконтроля:

1.Основные задачи учета МПЗ.

2.Основные требования, предъявляемые к бухучету

МПЗ.

3.С какой целью организации используют учетные цены материалов?

4.Методы оценки материалов при их выбытии.

5.Перечислить и дать краткую характеристику первичных документов, используемых при осуществлении учета производственных запасов.

71

ЛЕКЦИЯ 10. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Основные вопросы:

1. Особенности учета материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2.Инвентаризация материалов и аналитический учет на складах и в бухгалтерии.

3.Учет материалов на забалансовых счетах.

1.Особенности учета материалов

сиспользованием счетов 15 «Заготовление

иприобретение материальных ценностей»

и16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Определить фактическую себестоимость материалов во многих случаях возможно лишь по некоторым партиям материалов. МПЗ удобно учитывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Учетная цена материалов устанавливается предприятием самостоятельно.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

–цены поставщика;

–фактическая себестоимость материалов;

–планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией;

–средняя цена группы, которая устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

72

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

Для учета материалов по учетным ценам дополнительно используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость по учетным ценам.

Если предприятие учитывает материалы по учетным ценам, проводки будут такими:

Дт 15 Кт 60 (76) – отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);

Дт 15 Кт 60 (76) – учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по учетной

цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены оформляется проводками:

Дт 16 Кт 15 – отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;

Дт 15 Кт 16 – отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

При учете материалов с использованием счетов 15 и 16 возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет.

Сумма отклонений, подлежащих списанию,

рассчитывается по формуле:

Снд((сч 16)) + Дт (сч16) × Кт (сч 10) = Сумма отклонений Снд сч 10 + Дт (сч 10)

73

где,

Снд (сч. Х) – сальдо на начало месяца по дебету счета № Х,

Дт (сч Х) – оборот по дебету счета № Х за отчетный

месяц,

Кт (счХ) – оборот по кредиту счета Х за отчетный

месяц.

2. Инвентаризация материалов и аналитический учет на складах и в бухгалтерии

Для проведения инвентаризации наименование и коды ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи (по форме ИНВ-3) по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы:

Дт 10 Кт 91.1 – оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Эти излишки приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с Кредита счета 10 в Дебет счета 94:

Дт 94 Кт 10 – недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации; хищении и порчи материальных ценностей отнесены в Дебет счета 94.

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 (при установлении конкретных виновных лиц), в дебет счета 91 (при отсутствии конкретных виновных лиц или если во взыскании недостающих или испорченных

74

ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1)Дт 20,25,.... Кт 94 – списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения;

2)Дт 73.2 Кт 94 – списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица;

3)Дт 91.2 Кт 94 – списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с Кредита счета 10 в Дебет счета 99.

Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91.2 и кредита 91.1. Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99: Дт 99 Кт 91.9.

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Дт 91.9 Кт 99.

Аналитический учет материалов на складе

Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся МОЛ.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка.

Первичные документы после записи их данных в карточках учета передаются в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов. МОЛ

75

составляют месячные отчеты об остатках и движении

и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки.

Учет материалов в бухгалтерии.

Аналитический учет ведется:

1) при помощи карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;

2) путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу

исчету;

3)с применением оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

76

3. Учет материалов на забалансовых счетах

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах.

Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения. Поступившие в организацию и принятые на ответственное хранение товарноматериальные ценности отражают по дебету, а их списание – по кредиту этого счета.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), неоплачиваемых организациейизготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

Списание материалов со счета 003 «Материалы, принятые в переработку» производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Вопросы для самоконтроля:

1.Цель использования в бухгалтерском учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

2.Перечислить случаи использования МПЗ на забалансовых счетах.

3.Какими документами оформляются результаты инвентаризации МПЗ?

4.Методы аналитического учета МПЗ, используемые на складе и бухгалтерии. Преимущества и недостатки каждого их них.

5.Каким образом рассчитывается сумма отклонений в стоимости материальных ценностей, подлежащих списанию?

78

ЛЕКЦИЯ 11. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Основные вопросы:

1. Понятие и классификация производственных

затрат.

2.Бухгалтерский учет затрат. Основные типовые бухгалтерские проводки.

3.Общая схема затрат на производство и правила формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

1. Понятие и классификация производственных затрат

Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт, т.е. представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

–затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства; затраты на подготовку и освоение производства;

–расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке

ипереподготовке кадров;

79

–расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу;

–включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

–недостачи и потери в пределах норм естественной убыли и др.

Учет затрат на производство осуществляется с помощью следующих группировок затрат: по видам производства; по структурным подразделениям; по видам продукции, работ, услуг; по экономическим элементам затрат; по калькуляционным статьям расходов.

К экономическим элементам относятся затраты:

1)материальные затраты – сырье, материалы, упаковка, инвентарь, комплектующие, топливо и другие;

2)расходы на оплату труда – отражаются выплаты

идоплаты;

3)отчисления на социальные нужды – отражаются обязательные отчисления с фонда оплаты труда работников;

4)амортизация основных фондов – отражается сумма амортизационных отчислений;

5)прочие затраты – налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; плата за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг; расходы на рекламу; на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета и отчетности; арендная плата; лизинговые платежи; командировочные и представительские расходы; и другие затраты.

Калькулирование себестоимости продукции

(работ, услуг) – это исчисление величины затрат,

80