Практические основы бухгалтерского учета имущества организации. Опорный конспект лекций

Действующий План счетов содержит синтетические счета и субсчета. Синтетические счета имеют номера от 01 до 99, сгруппированные в восемь разделов, исходя из экономической группировки объектов бухгалтерского учета и участия их в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. В каждом разделе имеются свободные номера, позволяющие вводить дополнительные счета. После балансовых синтетических счетов в самостоятельном разделе представлены забалансовые счета, имеющие трехзначные номера (001 – 011). Они предназначены для накапливания информации о наличии и движении временно находящихся у организации в пользовании и распоряжении ценностей.

Аналитические счета в Плане счетов не указываются, порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно на основании Инструкции по применению Плана счетов, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

2.Принципы, цели и порядок разработки

иприменения рабочего плана счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета

Предусмотренные Планом счетов и Инструкцией по его применению субсчета к синтетическим счетам используются организациями исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Инструкцией по применению этих Планов счетов организациям предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса, количества и видов хозяйственных операций организации.

21

На основе типового Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета и утверждается в учетной политике в виде приложения.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения в денежной оценке однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов, в результате которых изменяется состав средств и их источников. Графически каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу, которая делится на две части: правая Кредит (соответствует расходу средств), левая – Дебет (приходу средств). Открыть счет значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется начальное сальдо (Сн) (итал. – «остаток»). Сальдо показывает наличие имущества, прав или источников их образования на начало или конец периода. Оборот – увеличение или уменьшение средств и источников за период времени.

Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета счета группируют по определенным признакам, т.е. классифицируют.

Бухгалтерские счета классифицируют:

1)в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах:

– активные,

– пассивные,

– активно-пассивные.

2)по отношению к балансу:

–балансовые,

–забалансовые.

22

3) по степени детализации ведения учета:

–синтетические,

–аналитические,

–субсчета.

4)по назначению и структуре:

– основные,

– регулирующие,

– операционные,

– финансово-результативные.

5)по экономическому содержанию на девять групп, которые отражены в Плане счетов.

Формула на активных счетах:

Ск = Сн + Од – Ок,

где Ск – сальдо конечное,

Сн – сальдо начальное, Од – оборот по дебету, Ок – оборот по кредиту.

К основным активным счетам относятся: 01 – «Основные средства», 04 – «Нематериальные активы», 10 – «Материалы», 20 – «Основное производство», 43 – «Готовая продукция», 50 – «Касса», 51 – «Расчетные счета», 52 – «Валютные счета», 58 – «Финансовые вложения».

Формула на пассивных счетах: Ск = Сн + Ок – Од,

где Ск – сальдо конечное,

Сн – сальдо начальное, Ок – оборот по кредиту, Од – оборот по дебету.

К основным пассивным счетам относятся: 80 – «Уставный капитал», 82 – «Резервный капитал», 83 – «Добавочный капитал», 66 – «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 – «расчеты по краткосрочным

23

кредитам и займам», 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов.

К основным активно-пассивным счетам относятся: 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 – «Расчеты по налогам и сборам», 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 – «Расчеты с подотчетными лицами», 75 – «Расчеты с учредителями», 76

– «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 – «Прибыли и убытки»

Сравнивая обороты по счету, определяют сальдо, которое может быть либо по дебету счета, либо по кредиту счета. Отдельные счета могут иметь два остатка сразу. Например, счет 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два остатка: дебетовый – показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый – сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

3.Два подхода к проблеме оптимальной организации рабочего плана счетов

Для большинства организаций при формировании учетной политики одной из ключевых проблем является оптимальная организация аналитических счетов (субсчетов) с целью правильного отражения себестоимости выпускаемой продукции, получения информации о доходах и рентабельности по видам деятельности.

Как правило, существует два подхода к решению данной задачи:

–автономия финансового и управленческого учета;

–или объединение финансового и управленческого

учета.

24

Первый подход подразумевает автономию финансового и управленческого учета, когда бухгалтерия готовит отчетность только для внешних пользователей, а в системе управленческого учета собирается и обрабатывается информация для менеджеров.

Второй подход заключается в объединении финансового и управленческого учета в общую информационную систему, в которой аналитические счета финансового учета организованы таким образом, чтобы обеспечивать переток информации в управленческий учет.

При первом подходе каждая система финансового и система управленческого учета являются замкнутыми, обеспечивая потребности только своего круга пользователей, без взаимного обмена информацией. Сначала вся первичная документация поступает в отдел управленческого учета (планово-экономический отдел). После регистрации документы поступают в отдел финансового учета (бухгалтерию). Таким образом происходит двойная регистрация каждой операции в удобной для конкретного учетного процесса форме, т.е. каждая система преобразовывает независимо одна от другой входящий поток информации только для целей своих пользователей: финансовый учет – для целей внешних пользователей; управленческий учет – для целей внутренних пользователей. В данном случае организация рабочего плана счетов происходит, когда бухгалтерские проводки, как правило, осуществляются по синтетическим счетам и аналитический учет исключается.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дать характеристику регулирующим счетам.

2.Дать характеристику распределительным счетам.

3.Дать характеристику калькуляционным счетам.

4.Дать характеристику сопоставляющим счетам.

5.Дать характеристику финансово-результативным

счетам.

6. Дать характеристику забалансовым счетам.

25

ЛЕКЦИЯ 4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Основные вопросы:

1.Учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути

2.Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке.

3.Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий возникают финансовые отношения, которые представляют собой совокупность денежных поступлений и выплат.

Касса – специальный участок бухгалтерии для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными.

1.Учет кассовых операций, денежных документов

ипереводов в пути

Ккассовым операциям относится поступление наличных средств и их выбытие из кассы. Помимо наличных денег, в кассе можно хранить денежные документы, к которым относятся, например, билеты, путевки.

Для учета движения денежных средств по кассе используется активный счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты: субсчет 1 «Касса организации»; субсчет 2 «Операционная касса»; субсчет 3 «Денежные документы»; субсчет 4 «Касса в валюте». Кассовые операции выполняются на основании первичных документов. Бухгалтерский учет кассовых операций возможен только при наличии оправдательных документов.

26

Первичные кассовые документы:

КО-1 унифицированная форма, которой оформляется поступление (оприходование) наличных денежных средств – «Приходный кассовый ордер»;

КО-2 – типовая форма для отражения выдачи средств из кассы – «Расходный кассовый ордер»;

КО-3 – журнал регистрации кассовых документов;

КО-4 – это также один из обязательных документов, который необходимо вести на предприятии – «Кассовая книга», в ней фиксируются все движения по кассе. Записи в эту книгу осуществляются на основании заполненных первичных приходных и расходных кассовых документов. ИП данную книгу могут не вести, если они ведут учет доходов и расходов;

объявление на взнос наличными в банк – форма 0402001 применяется при сдаче наличных средств из кассы

вбанк;

денежный чек на получение наличных используется при снятии наличных денег с расчетного счета.

Существует такое понятие, как «лимит кассы» – это сумма наличных денег, которую можно оставить в кассе по окончании рабочего дня. Лимит остатка кассы устанавливается юридическими лицами самостоятельно на основании распорядительного документа. ИП и малые предприятия могут не устанавливать лимит.

Сумма средств сверх лимита по окончании рабочего дня перемещается на расчетный счет организации, то есть сдается в банк, при этом необходимо заполнить форму 0402001 – объявление на взнос наличными.

Деньги сверх лимита могут храниться в кассе только

втом случае, если они предназначены для выплаты сотрудникам зарплаты, а также социальных выплат, при этом они могут находиться в кассе предприятия три дня.

27

Получить с расчетного счета в банке наличные деньги организация может только на следующие цели:

на выплату заработной платы сотрудникам,

на оплату расходов, связанных с командировкой,

на различного рода хозяйственные нужды.

Для ведения кассы, принимается кассир. Также обязанности кассира может выполнять бухгалтер или сам руководитель (если организация небольшая). Учет кассовых операций регулируется определенными законодательными документами.

Нормативная база:

1.Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-

У«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (с изм. и доп.)

2.ФЗ № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (с изм. и доп). «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».

3.Указание банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», данный нормативный документ устанавливает максимальную величину наличных расчетов между юридическими лицами, в 2016 году эта величина ограничена 100 000 руб. Нужно отметить, что между организацией и физическим лицом никаких ограничений не существует (с изм. и доп.).

Бухгалтерский счет 50 «Касса» – счет активный, поступление наличных средств заносится в дебет счета 50, выбытие – в кредит счета 50 счета.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в операционных кассах (касса, отрываемых в подразделениях организации). Выдача денег из главной кассы в

28

операционные и возврат их фиксируется в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5).

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдых и другие документы). Принимаются к учету и отражаются в балансе по стоимости фактического приобретения. Учет прибытия и выбытия оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Переводы в пути – это денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций, инкассаторам, в сберкассы с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Такие денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути», основанием являются квитанции, копии сопроводительных ведомостей и другие подобные документы.

2.Учет денежных средств на расчетных

испециальных счетах в банке

Для осуществления расчетов организации открывают счета в банках. В зависимости от назначения выделяют:

1.Расчетный счет.

2.Валютный счет.

3.Специальные счета.

и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Порядок открытия расчетного счета регулируется Банком России.

Банк осуществляет безналичные расчеты организации на основе документов установленной формы.

29

В настоящее время выделяют следующие основные формы безналичных расчетов:

–расчеты платежными поручениями;

–расчеты по аккредитивам;

–расчеты по инкассо;

–расчеты чеками.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Специальные счета открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.

Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55.1«Аккредитивы»;

55.2«Чековые книжки»;

55.3«Депозитные счета» и др.

30