3. ТЕОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХФУНКЦИИ

Налог – это обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц для финансирования деятельности государства [3]. Налоги относятся к числу таких основополагающих, имеющих многовековую историю развития экономических категорий, как деньги, кредит, банки. Их возникновение связано с возникновением собственности, то- варно-денежных отношений, государства, а развитие тесно связано с развитием общества. Самой первой формой налогов была дань с побежденных. В мирной жизни уже на самых ранних ступенях развития общества налоги имели форму обязательного пожертвования, причем сначала только богатых людей, а потом уже всего населения, относящегося к податным сословиям. В раннефеодальной Англии налог рассматривался как дар королю, слова «налог» и «подарок» тогда были синонимами и обозначались словом gift. В это же время в Германии понятие «налог» – steuer было равнозначно понятиям «обязательная лепта», «обязательная поддержка».

Государство на всех этапах его развития должно было решать стоящие перед ним задачи, к которым относилось:

−содержание правителя;

−содержание армии, обеспечение обороны;

−строительство и содержание дорог, мостов, водопроводов, портов;

−строительство и содержание храмов, лечебниц, богоделен, школ,

ав дальнейшем и университетов и т. д.

Одним из основных источников финансирования решения этих задач были (и остаются на сегодняшний день) налоги. В силу этого к XVIII веку понятие «налог» помимо экономического наполнения приобрело и юридическое в виде обязанности граждан участвовать в покрытии расходов государства. Налоговый кодекс (НК) определяет две налоговые формы – налоги и сборы.

Налог – это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или опера-

66

тивного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [4].

Сбор – это «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности» [4].

Сущность налогов проявляется в их функциях. Единого мнения о количестве функций и их содержании у экономистов нет, но в общем подходе можно выделить следующие:

1.Фискальная (бюджетная) функция (от лат. fiscus – «ящик для хранения денег, касса, императорская казана»). В рамках этой функции происходит формирование фонда денежных средств, необходимых государству для выполнения стоящих перед ним задач. Фискальная функция является самой первой по времени возникновения и основной с точки зрения экономического назначения налогов, остальные функции начали появляться только в середине прошлого века. За счет аккумулируемых

вбюджетах разных уровней средств осуществляется содержание аппарата управления государством, силовых ведомств, финансируются образование, здравоохранение, соцобеспечение, программы по выравниванию уровня развития регионов, реализуются национальные проекты по поддержке малого бизнеса, цифровизации экономики страны, улучшению экологии, развитию транспортной сети и т. д.

2.Регулирующая функция налоговой системы заключается в том, что налог выступает своего рода рычагом, оказывающим влияние на различные аспекты экономики. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных целей, определяемых налоговой политикой государства. Внутри регулирующей функции выделяют стимулирующую и дестимулирующую подфункции налогообложения.

67

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений от налогов. Существующая в настоящее время система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, сельскохозяйственным производителям, предприятиям, внедряющим инновации, функционирующим в IT-сфере и т. д.

Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление препятствий для развития каких-либо экономических процессов через налоговое бремя, например через реализацию государством протекционистской экономической политики. Это проявляется в таких мерах, как введение повышенных ставок налогов (например, для казино в 1990-х годах была установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %, а на т е- кущий момент игорный бизнес разрешен только в двух определенных законодательством зонах), установление повышенных таможенных пошлин (например, в 2009 году были почти в два раза увеличены ввозные таможенные пошлины на импортные автомобили в целях поддержки российского автопрома), акцизов на производство спиртной и табачной продукции и др.

3. Контрольная функция налоговой системы формировалась в ходе развития практики налогообложения, создания соответствующего аппарата сбора налогов. Ее проявление состоит в проверке эффективности хозяйствования, с одной стороны, и в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства – с другой. Развитая контрольная функция дает возможность осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет, мешает уклонению от уплаты налогов и подрывает финансовую основу теневой экономики.

3.2.ЭЛЕМЕНТЫНАЛОГОВЫХ ФОРМ

Впроцессе формирования налоговых систем были выделены и определялись законодательством три элемента налога:

1) субъект налога – тот, кто должен платить налог; 2) объект налога – имущество, которое облагается налогом; 3) размер налога.

68

Законодательство Российской Федерации определяет следующие элементы налогов и сборов (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Элементы налоговых форм

69