Трудовые измерители используются для учета затрат труда и показывают количество затраченного времени в днях, часах. Трудовые измерители часто применяются в сочетании с натуральными для определения производительности труда работников предприятия и расчета заработной платы.

Стоимостной измеритель считается обобщающим и универсальным, так как отражает учитываемые объекты в рублевой оценке. Натуральные и трудовые измерители легко переводятся в стоимостную форму. Поскольку все основные отчетные и учетные документы составляются в стоимостном (денежном) измерении, его можно считать обобщающим.

1.2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях анализа, контроля и управления ими представляет собой хозяйственный учет. На его основе можно построить модель функционирования объекта управления, которая будет основана на совокупности трех видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского.

Основная особенность оперативного учета – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства (по телефону, телеграфу, социальные сети, в устной беседе).

К оперативному учету можно отнести учет рабочего времени, учет ежедневной выработки, выручки и т. д. При этом используются все виды учетных измерителей, но наиболее часто – натуральные и трудовые.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения применяются для анализа результатов различных процессов и прогнозирования дальнейшего их развития. Статистический учет использует агрегированные (обобщенные) данные оперативного

ибухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных

ивыборочных наблюдениях.

11

Бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [15].

Отличительными чертами бухгалтерского финансового учета являются:

–непрерывность, т. е. постоянное наблюдение за событиями хозяйственной жизни (хозяйственными операциями и фактами) и отражение

вдокументах каждого события;

–взаимосвязь, т. е. все события (хозяйственные операции) вызывают к жизни последующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления;

–общность, т. е. ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля, с этой целью ведется сплошной процесс регистрации.

Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни:

–хозяйственные процессы и хозяйственные операции (производство, реализация, снабжение);

–расчетные отношения (с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом и т. д.);

–кругооборот средств, включающий в себя четыре стадии: процесс заготовления материальных ценностей, процесс хранения, процесс производства продукции, процесс продажи;

–затраты на оплату труда;

–движимое и недвижимое имущество;

–источники формирования имущества.

В комплексе данные факты представляют собой финансово-хозяйст- венную деятельность предприятий и организаций.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйственной жизни.

12

К элементам метода бухгалтерского учета относятся следующие приемы, объединенные в четыре основныегруппы, представленные в табл.1.4.

13

Методы бухгалтерского учета обеспечивают следующие преимущества:

–оптимизацию отчетности для нужд Федеральной налоговой службы

(ФНС);

–увеличение рентабельности за счет разумного соотношения прибыли и дохода;

–повышение эффективности бизнес-модели;

–проведение экспресс-анализа деятельности компании.

Вцелом методы финансового учета образуют основу эффективной организации учета компании и представляют собой инструменты для обобщения, группирования и анализа. Они нужны для достоверного отражения сведений об операциях, производимых компанией, а также грамотного управления ею.

1.3.НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Всоответствии со статьей 71 Конституции Российской Федерации система финансового учета находится в ведении государства. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом по поручению правительства Российской Федерации осуществляется Минфином России.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

− соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

− единство системы требований к бухгалтерскому учету; − упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упро-

щенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

14

−применение международных стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов;

−обеспечение условий для единообразного применения федеральных

иотраслевых стандартов;

−недопустимость совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

В основу нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации положен Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ с изменениями и дополнениями.

организации (табл. 1.5) [1].

Таблица 1.5

Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета

15

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Рос-

сийской Федерации включает четыре уровня документов, имеющих разную юридическую силу (табл. 1.6).

16

Таблица 1.6

Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

* ПБУ – положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета России, регламентирующие порядок бухгалтерского учета тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности); ФСБУ – федеральный стандарт бухгалтерского учета.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета; требования к учетной политике;

17

состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от места их нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

18

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным законам. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Четкое соблюдение требований к бухгалтерскому учету в полном объеме позволит реализовать отмеченные выше задачи. Это создаст основу и для перехода в ближайшее время отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.

1.4.ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ

Всовременном понимании документация бухгалтерского учета представляет собой совокупность материальных носителей информации, формируемую организацией по установленным правилам в процессе ведения бухгалтерского учета. Основой документации бухгалтерского учета является первичный документ или письменное свидетельство (доказательство) совершенного факта хозяйственной жизни или деятельности, имеющее официальный характер и подлежащее использованию или последующей обработке и передаче адресату.

Согласно принципу непрерывности, бухгалтерский учет осуществляется без перерыва с момента организации предприятия, и все факты хозяйственной жизни находят отражение на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, например таких, как приходный

ирасходный кассовые ордера, счет, накладная, доверенность на получение чего-либо, платежное поручение, чек из чековой книжки.

При налоговой проверке бухгалтерский документ имеет значение письменного свидетельства факта совершения хозяйственной операции или права на ее совершение и служит основным средством проверки правильности и достоверности отражения хозяйственной операции в бухгал-

19

терском учете. Поэтому одним из основных правил каждого бухгалтера должно быть следующее: нет документа – нет операции. Отсутствие или неправильное оформление любых документов может привести к серьезным проблемам со своими работниками, с инвесторами, контролирующими органами и др.

Первичный учетный документ составляется на бумажном или электронном носителе. Электронный документ подписывается электронной цифровой подписью.

К первичным документам предъявляется ряд требований по составу реквизитов. Обязательными реквизитами первичного документа являются:

–наименование документа;

–дата его составления;

–наименование экономического субъекта, составившего документ;

–содержание факта хозяйственной жизни;

–величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица, совершившего сделку, операцию

иответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления факта свершившегося события;

–подписи должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Отсутствие в первичных документах какого-либо из обязательных реквизитов является нарушением правил ведения бухгалтерского учета

иможет стать причиной применения к предприятию финансовых санкций, так как ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением факта совершения хозяйственной операции, следовательно, возможно утверждение, что операция фактически не проводилась.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

20

При этом исправления производятся следующим образом:

–зачеркиваются внесенные в документ неверные сведения одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное;

–рядом с зачеркнутой делается верная запись;

–рядом или на полях документа делается запись «Исправлено ... на ...» (полностью воспроизводится текст прежней и вновь внесенной записей);

–лицо, внесшее исправления, подписывается под записью «Исправлено на ...» и ставит дату исправления;

–документ под внесенными исправлениями еще раз подписывают все лица, подписавшие его до внесения исправления;

–лица, подписывающие документ уже после внесения в него исправлений, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправлений.

Невыполнение любого из перечисленных выше действий в последующем может привести к проблемам с определением, кто и что имел в виду, подписывая этот документ, и какая именно операция фактически была совершена.

Все документы до записи их на счета финансового учета предварительно должны быть обработаны. При этом выделяют следующие этапы

(рис. 1.1):

1. Проверка документов.

2. Таксировка.

3. Гашение.

4. Группировка документов по однородным признакам.

5. Перенос содержания документов в учетные регистры. 6. Подшивка по группам документов и сдача в архив.

При получении документа должна быть проведена проверка полноты его содержания (формальная), арифметическая (счетная) проверка и проверка по существу (логическая). Данному этапу обработки следует уделить особое внимание.

21

Проверка документов:

•формальная

•счетная

•по существу

Таксировка

Гашение

Группировка

Перенос содержания документов

в учетные регистры

Подшивка по группам документов

и сдача в архив

Рис. 1.1. Обработка бухгалтерских документов

Таксировка выражается в переводе натуральных измерителей в денежные.

Гашением называется отметка на документах об их использовании. Гашение происходит путем перечеркивания документа либо проставления штампа (лучше красными чернилами): «получено», «оплачено» или «погашено». Оперативному гашению подвергаются все денежные документы в целях предупреждения их повторного использования. Учетному гашению подвергаются все документы после записи их на счета во избежание ошибочной повторной записи и для предупреждения каких-либо злоупотреблений.

После этого документы группируются по необходимым для бухгалтерского учета однородным признакам. Затем на каждом первичном документе указывают корреспондирующие счета (делают контировку),

22

суммы хозяйственных операций по бухгалтерским проводкам записывают в учетные регистры.

На первичных документах, являющихся приложением к составленному на их основе сводному документу, проставляется, кроме того, порядковый номер листа приложения.

Важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание стройной системы организации бухгалтерского учета на предприятии, является график документооборота. Под документооборотом понимается движение документов от момента их составления или получения от других организаций до сдачи в архив.

Руководитель предприятия должен утвердить формы применяемых на предприятии первичных учетных документов, а также систему обработки учетной информации и приемы организации документооборота.

При организации системы документооборота необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций – одним накопительным документом.

Основные этапы документооборота:

–составление и оформление документов;

–движение документов по рабочим местам;

–прием документов в бухгалтерии;

–обработка документов в бухгалтерии;

–сдача документов в архив.

Процесс документооборота регулируется графиком, который составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

Составление графика позволяет устанавливать на предприятии рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении; способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, повышению контрольных функций бухгалтерии. График документооборота

23

может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в ней перечисляются исполнители, документы, сроки их предоставления и подразделения предприятия, в которые представляются документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и добросовестное создание документов и их передачу несут лица, составившие документ. Контроль за процессом документооборота на предприятии осуществляет главный бухгалтер.

Вопросам техники оформления учетных документов и организации эффективного документооборота на практике зачастую не уделяется должного внимания, хотя первичные учетные документы являются основанием для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, в организации ежедневно совершаются различные хозяйственные операции, и каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован. Именно для этого и нужны бухгалтерские документы.

1.5. СУЩНОСТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ПОРЯДОКЕЕ ПРОВЕДЕНИЯ

Иногда изменения в составе хозяйственных средств не поддаются регистрации в документах в тот момент, когда они произошли (например такие, как недостача материальных ценностей, возникшая в процессе их хранения, перевозки или вследствие особых физико-химических свойств этих ценностей: летучесть, хрупкость, усушка и т. п.; хищения). Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации.

Инвентаризация – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии и сверки с данными учета.

24

Основные задачи инвентаризации:

1)выявление фактического наличия имущества на предприятии;

2)контроль за сохранностью имущества путем сопоставления данных

офактическом наличии имущества с данными бухгалтерского учета;

3)выявление неиспользуемого имущества;

4)проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;

5)проверка реальности стоимости учтенного на балансе имущества. В основу классификации инвентаризаций положены два признака:

– полнота охвата ценностей;

– назначение и характер проверки.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации под-

разделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части имущества предприятия определенного вида. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях предприятия.

Взависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые.

Всоответствии с положением о бухгалтерском учете предприятия самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения. Кроме этого, обязательно проводятся инвентаризации в следующих случаях:

– при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже,

атакже преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество;

25

–при смене материально ответственных лиц (на день приемапередачи дел);

–при установлении фактов хищений, а также фактов порчи ценностей – немедленно после их установления;

–при переоценке имущества;

–в случае пожара или стихийного бедствия.

При бригадной материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно в случаях смены бригадира, выбытия более 50 % членов бригады, а также по требованию одного из членовбригады.

Ответственность за полноту и правильность проведения инвентаризаций и за обеспечение их внезапности несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер обязан контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации. Инвентаризация обычно проводится по состоянию на 1-е число месяца. Процесс проведения инвентаризации непрерывный, т. е. начавшуюся инвентаризацию нельзя приостанавливать по производственным и другим причинам. Инвентаризацию можно разделить на четыре этапа:

1)подготовительный;

2)проверка фактического наличия материальных ценностей;

3)документальное оформление результатов инвентаризации;

4)принятие решений руководителем по результатам инвентаризации. При проведении инвентаризации очень важен подготовительный пе-

риод, который включает в себя ряд определенных условий: подготовку приказа об инвентаризации, создание комиссии, определение сроков проверки и видов имущества для проверки, получение от материально ответственных лиц расписок. Для непосредственного проведения инвентаризации на средних и крупных предприятиях создаются постоянно действующие рабочие комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя, главного бухгалтера, юриста и руководителей отдельных подразделений. Постоянно действующая комиссия выполняет организационные,

26

контрольные и методические функции по организации инвентаризаций, выборочных и контрольных проверок.

Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В состав комиссии включаются: представитель руководителя предприятия, хорошо знающий товары и правила проведения инвентаризации, материально ответственные лица, счетные работники, в необходимых случаях – экономисты, товароведы и т. д. Запрещается назначать председателем комиссии по проведению инвентаризации у одних и тех же лиц одного и того же работника два раза подряд.

Основанием для проведения инвентаризации является распоряжение руководителя предприятия, в котором указываются время начала инвентаризации и состав комиссии.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью, которая составляется в трех экземплярах. Инвентаризационные описи могут составляться как с помощью средств вычислительной техники, так и ручным способом (чернилами или шариковой ручкой), четко и ясно, без подчисток и помарок.

Наименование материальных ценностей и их количество показываются в описи по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров и количество натуральных показателей, записанных на данной странице.

Исправление ошибок проводится на всех экземплярах описей корректурным способом, подписывается всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

При инвентаризации в случае смены материально ответственного лица инвентаризационные описи составляются в четырех экземплярах. Лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а лица, сдавшие ценности, – в их сдаче.

27

Предварительные результаты инвентаризации комиссия выводит немедленно, материалы инвентаризации передаются руководителю предприятия и главному бухгалтеру в тот же день. Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии актом результатов проверки ценностей или сличительной ведомостью.

В акте по каждому виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам в кассе) показывают остатки по учетным данным, фактические остатки, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации – недостачу или излишки. Так как по таре ведется количественносуммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме. По каждому случаю недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Закон о бухгалтерском учете предусматривает следующий порядок регулирования расхождений данных о фактическом наличии ценностей

сданными бухгалтерского учета:

–ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и отнесению на финансовый результат хозяйственной деятельности предприя-

тия с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц;

28

–убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения; нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач;

–недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относятся на виновных лиц; в случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

Один из значимых результатов инвентаризации – получение данных

окачестве ведения хозяйственной деятельности. Расхождение между фактическими и учетными показателями свидетельствует о наличии проблем на предприятии.

Инвентаризация – один из наиболее действенных рычагов управления хозяйственной деятельностью. Результаты инвентаризации являются весомым аргументом для персонала в пользу добросовестной работы и могут служить основанием для активных действий со стороны бухгалтера, товароведа или руководителя, направленных на улучшение организации бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля

1.Дайте характеристику бухгалтерскому учету.

2.Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, и дайте каждому характеристику.

3.Перечислите элементы метода бухгалтерского учета и дайте каждому характеристику.

4.Назовите органы регулирования бухгалтерского учета.

5.Перечислите и охарактеризуйте этапы обработки первичных документов.

6.Поясните суть документооборота.

7.Дайте определение инвентаризации, назовите ее виды.

8.Перечислите этапы проведения инвентаризации.

29