2.4. СУЩНОСТЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Существует взаимосвязь между хозяйственными средствами, источниками их образования и хозяйственными процессами. Назначение двойной записи – отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Отражение хозяйственных операций на двух счетах (в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме) называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает определить, на какую сторону каких счетов записать сумму операции (на левую – дебет, на правую – кредит).

Простой называется проводка, в которой участвуют два счета: один – по дебету, другой – по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету к орреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту– с несколькими счетами по дебету.

Для составления модели корреспонденции счетов необходимо воспользоваться следующим алгоритмом:

1.Выделить объекты бухучета (их всегда два).

2.Определить, какие это объекты (имущество или обязательства).

3.Указать шифры и наименования счетов.

4.Указать для каждого счета, активный он или пассивный.

5.Установить, к какой части баланса принадлежат выделенные объекты (актив или пассив, номер и название раздела).

46

6.Определить изменения, происходящие с объектами (+/–).

7.Установить тип хозяйственной операции (номер, классический или неклассический).

8.Показать увеличение или уменьшение, происходящее с объектами.

9.Указать стороны счета (Дт, Кт).

10.Составить бухгалтерскую проводку.

Для более удобного формирования бухгалтерских записей рекомендуем пользоваться примером (табл. 2.4).

Пример 5. На нужды производства израсходованы материалы на сум-

му 138000 руб.

Таблица 2.4

Составление бухгалтерских записей

47

Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем регистрации на соответствующих счетах, предполагает их упорядочение, т. е. классификацию по определенным признакам.

Классификация счетов преследует цели:

1)уяснение смысла, функции и назначения счета, его принципиального отличия от других счетов;

2)объяснение природы счетов на основе экономической сущности объектов;

3)помощь в составлении плана счетов.

Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.

Единая классификация имеет большое практическое значение: помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное пользование счетами для группировки учитываемых объектов; проясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, позволяет правильно применять счета для текущего руководства и контроля; раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, обеспечивает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.

По экономическому содержанию объектов учета счета подразделяются:

–на счета для учета хозяйственных средств;

–счета для учета источников хозяйственных средств;

–счета для учета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности (издержки обращения, основное производство, продажа продукции).

На счетах, учитывающих хозяйственные средства по составу, отражается движение основных и оборотных средств, финансовых инвестиций. Эти счета формируют структуру актива баланса. Они относятся к активным счетам и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние имущества на определенную дату (рис. 2.6).

48

такие счета, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка» [1, с. 116].

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

1)Контрарные счета предназначены для уменьшения оценки основного счета. Например, счет «Амортизация основных средств» является контрарным к счету «Основные средства».

2)Дополнительные счета предназначены для увеличения оценки основного счета. Примером дополнительного счета является счет «Отклонение

встоимости материалов», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете 10 «Материалы».

Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат. Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

1)Собирательно-распределительные счета предназначены для «собирания» различных расходов и распределения их между различными объектами учета. К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитывают-

ся общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий. На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета «Основное производство»). Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании – закрываются.

2) Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения или отражения в учете полученных доходов. Счет «Расходы будущих периодов» показывает расходы, произведенные в отчетном периоде, но от-

50

носящиеся к будущим периодам. По дебету счета отражаются произведенные расходы, по кредиту – их ежемесячное списание в доле, приходящейся на отчетный период, на издержки производства или обращения. Дебетовое сальдо показывает сумму расходов, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. В кредите счета «Доходы будущих периодов» отражают получение доходов в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующему периоду, а в дебете – их списание на финансовый результат в доле, относящейся к соответствующему периоду. Кредитовое сальдо показывает сумму доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и определением их фактической себестоимости («Основное производство», «Вспомогательное производство»). Все калькуляционные счета – активные.

В дебете калькуляционного счета отражаются затраты на производство продукции или выполнение работ, услуг, а в кредите – списание выпущенной продукции по фактической стоимости или списание расходов по законченным работам. Сальдо – дебетовое, показывает затраты, связанные с незавершенным производством.

Сопоставляющие счета предназначены для показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйственной деятельности предприятия. Показатели определяются сопоставлением записи по дебету и кредиту счетов. На сопоставляющих счетах формируются результаты работы предприятия, т. е. данные, позволяющие оценить эффективность использования руководством имеющихся в его распоряжении ресурсов. Эти две задачи решаются с помощью двух групп бухгалтерских счетов: операционно-результатных и финансоворезультатных.

1) Операционно-результатные счета предназначены для контроля за отдельными процессами и выявления финансового результата от этих

51

процессов («Продажи», «Прочие доходы и расходы»). Сюда входят счета, которые не отражаются в балансе, но дают возможность сопоставить доходы и расходы от операции и определить финансовый результат хозяйственной деятельности.

2) Финансово-результатные счета предназначены для выявления конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприя-

тия [1, с. 123].

По отношению к балансу и степени детализации счета классифицируются как балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих данному предприятию. Они открываются на основании статей баланса и имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения имущества, которое не принадлежит предприятию, но определенное время находится в его распоряжении или на ответственном хранении. Хозяйственные операции, связанные с изменениями в составе такого имущества, в балансе предприятия не отражаются, так как они учтены в балансах предприятий-владельцев. Так, арендованные основные средства передаются арендатору, но поскольку право собственности на них остается у арендодателя, эти объекты учитываются на его балансе, а у арендатора – за балансом.

Забалансовые счета имеют трехзначный код. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи. По структуре забалансовые счета можно отнести к активным счетам: при появлении имущества, условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии – кредитуют.

Таким образом, классификация счетов помогает понимать содержание и назначение каждого счета и правильно отражать на них движение имущества и обязательств.

52