Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. Учебное пособие
.pdfзаключении трудового договора необходимо обратить внимание на то, какие функции он будет выполнять. К главным факторам трудового распорядка относятся нормальная продолжительность рабочего времени (не более 40 ч в неделю), дни отдыха и режим рабочего времени. Некоммерческая организация может заключить с работником трудовой договор как на неопределенный срок, так и на срок осуществления конкретного проекта или программы. В задачи аудитора также входит проверка наличия штатного расписания и приказов руководителя, касающихся приема и увольнения на работу, отпусков.
Часто встречающейся формой соглашения между некоммерческой организацией и работником является гражданско-правовой договор. В основном это договоры возмездного оказания услуг консультантов, экспертов, лекторов и т. д. Аудитор должен проверить и то, насколько данный договор соответствует ГК РФ, и порядок подписания приемо-сдаточных актов по факту окончания работ, предусмотренных настоящим договором.
В качестве рабочей силы некоммерческими организациями могут использоваться работники, являющиеся гражданами другого государства. Если у руководителя НКО возникнет желание принять на работу иностранного гражданина, то в этом случае необходимо обратиться за разрешением на право трудиться на территории РФ в Федеральную миграционную службу РФ. Но это правило не имеет распространения на тех иностранцев, которые проживают в РФ постоянно. В отношении заключения гражданско-правовых договоров с иностранцами ограничений не имеется. В задачи аудитора входит проверка налога на доходы физических лиц, начисляемого по оплате труда иностранцев-нерезидентов по ставке 30 %.
Далее аудитор проверяет, соответствуют ли функции, распределение обязанностей и полномочий работника тем, что указаны в его должностной инструкции.
При проверке начислений заработной платы аудитор должен определить факт присутствия контроля со стороны руководителей и ревизионных органов за их исполнением. Нередко на этом участке бухгалтерского учета выявляется много случайных ошибок и нарушений, носящих умышленный характер. Вид оплаты труда, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, премий и окладов, разных поощрительных выплат и соотношение их размерности в отношении различных категорий персонала организации определяются ее руководителем (если это не определено уставными документами и положениями). Этот же перечень отражается и в трудовом, и коллективном договоре, соглашении, заключаемом с работником, а также в локальных нормативных актах НКО. В связи с этим при проведении аудита важно ознакомиться с данными документами, проверить устав некоммерческой организации с целью установления в нем каких-либо возможных ограничений полномочий руководителя НКО на распределение заработной платы. Если у некоммерческой организации имеются собственные филиалы и представительства, то аудитор должен ознакомиться с частью положения о филиалах и представительствах, где представлена информации по вопросам оплаты труда людей, работающих в этих филиалах и представительствах.
Для некоммерческих организаций характерно использование повременной оплаты труда своих работников. Если организация получает гранты в виде иностранной валюты, то выплата денег работникам может быть привязана к той денежной единице, в которой поступают деньги в организацию.
Для лиц, занимающихся фандрайзингом, может быть установлена сдельная оплата труда. Например, это может быть конкретный процент от суммы привлеченных денежных средств. Задача аудитора — проверить, имеется ли соответствующий приказ по организации или иной
распорядительный документ, согласно которому производятся расценка за единицу работы и начисления заработной платы сдельщикам.
Некоммерческим организациям, осуществляющим проекты и программы за гранты, не свойственно выплачивать отпускные своим работникам. А причина вот в чем: при разработке договоров о гранте организации-получатели данные выплаты не предусматривают. Так как по российскому трудовому законодательству при отправке работника в очередной отпуск организация должна выплачивать отпускные, важно, чтобы при обнаружении такого нарушения законодательства аудитор дал рекомендации по изысканию средств, необходимых для оплаты отпусков персонала организации за счет каких-то других источников. Если нарушение налицо, то ответственное лицо может понести дисциплинарную, гражданско-правовую, административную и даже уголовную ответственность.
Полученные средства некоммерческая организация обязана в строгом порядке тратить по целевому назначению. В этом заключается специфика НКО. В связи с этим аудитор должен проверить, насколько фонд оплаты труда соответствует и финансовому плану (бюджету), и сметам, рассчитанным на выполнение конкретных программ и проектов.
Последующий этап проведения аудита в некоммерческой организации — проверка командировочных и связанных с другими поездками расходов.
Начнем с того, что некоммерческая организация для решения своих вопросов, связанных с достижением уставных целей, может отправлять в командировочные и иные поездки группы лиц:
1)сотрудников, работающих постоянно или по совместительству;
2)сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам;
3)участников и членов НКО;
4)волонтеров.
Во время проверки командировочных расходов возникает ряд сложностей, связанных с разделением поездок и командировок лиц, перечисленных выше. Дело в том, что при оплате этого вида расходов часто возникают проблемы по уплате налогов, а это в свою очередь ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской отчетности.
В задачи аудитора входит проверка наличия командировочных приказов за подписью руководителя организации и журнала регистрации командировок (НКО обязана его вести). Желательно после каждой командировки или иной поездки работников организации составлять отчет, что будет являться доказательством целевого использования средств и внутреннего контроля со стороны руководителя.
При проверке командировочных расходов большое внимание необходимо уделить авансовым отчетам, к которым, помимо оформленного должным образом командировочного удостоверения, должны еще прилагаться документы, отражающие фактические расходы на проезд и по найму жилого помещения (если сотрудник НКО командируется за границу, то в этом случае командировочное удостоверение можно не оформлять).
Для сотрудников, работающих по гражданско-правовому договору, не признается факт командировочной поездки, в связи с чем аудитору необходимо произвести проверку включения сумм по возмещению расходов на поездку в сумму вознаграждения. Суммы облагаются налогом на доходы физических лиц и прочими «зарплатными» налогами (страховыми начислениями) у источника их выплат в общепринятом порядке. Исключение составляет лишь сумма налога, которая подлежит уплате в ФСС (Фонд социального страхования.)
Не относятся к служебной командировке и поездки в другую местность, которые осуществили члены
некоммерческой организации, основанной на членстве. Если такие поездки все же имели место, тогда возмещение расходов по ним происходит только, если обязанности членов организации в отношении конкретных целевых проектов или программ закреплены в уставе и положении о членстве. При этом соответствующая статья затрат должна быть предусмотрена в бюджете НКО.
Прочие расходы по уставной непредпринимательской деятельности некоммерческих организаций относят: на информационное сообщение, на консультации, на проведение общественных собраний, на издательство, на почтовые и канцелярские расходы, на аренду и содержание помещения, на расходы по проведению обязательного аудита, на копировальные работы для офиса, на ремонт подрядчиками.
При проверке расходов, понесенных при использовании услуг консультативного характера, для аудитора ставится задача — проверить, относятся ли эти расходы к статье «Прочие расходы» или «Непредвиденные расходы». Это связано с тем, что данные затраты не финансируются жертвователями напрямую. В качестве первичных документов, которые показывают, действительно ли такие услуги оказывались, выступают: договор о возмездном оказании услуг, к которому должен прилагаться акт об оказании услуг, при безналичной оплате — платежное поручение, при наличной оплате — корешок приходного кассового ордера.
Не подлежат налогообложению расходы по производству и размещению рекламы социальной направленности. Аудитор при проверке уделяет внимание договорам, оформляемым на производство социальной рекламы. Дело в том, что в случае, если такой договор оформлен неправильно, налоговые органы вправе предъявить НКО претензию по неуплате налогов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если у некоммерческой организации были расходы,
связанные с проведением съездов, заседаний, общих собраний, то для аудитора важно проверить их соответствие уставу и бюджету организации. Лишь тогда они могут считаться целевыми. Аудитору необходимо проверить, имеются ли сметы к каждому из заседаний, включающие в себя следующие затраты: командировочные расходы членов и участников заседания, покупка канцелярских товаров, ксерокопирование материалов, почтовые расходы, связанные с информированием членов руководящего органа некоммерческой организации о предстоящем проведении заседания, аренду помещений и др.
Аудит проводится грамотными специалистами, и от его результата будет многое зависеть для НКО.
6.5. Контроль деятельности НКО со стороны органов государственной регистрации
Согласно нормам законодательства органы государственной регистрации обладают правом проведения плановых и внеплановых проверок деятельности НКО.
Несмотря на имеющийся опыт подобных проверок у регистрирующих органов, тем не менее нередко с их стороны допускается ряд ошибок. Представители органов государственной регистрации допускали несоблюдение сроков предупреждения руководителей некоммерческих организаций о поведении предстоящей проверки, а также грешили запрашиванием тех документов, которые не были включены в общий список подлежащих поверке документов. Совершенно очевидно, что такие действия с их стороны затрудняют подготовку организации к проверке. Встречаются случаи, кода организация проверялась в начале года, а документы о проверке получала спустя длительное время. Иногда проверки проходят при участии прокуратуры, местных администраций, органов внутренних дел. Это можно
рассматривать как вмешательство государства в деятельность НКО.
Регистрирующий орган может вмешиваться во внутреннюю жизнь и дела некоммерческих организаций и общественных объединений. Это стало возможно благодаря п. 5 ст. 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях».
Во-первых, регистрирующий орган имеет право запросить к проверке у руководящих органов организации следующие документы:
1)документы, которые непосредственно связаны с управлением организации (в том числе и повседневные документы);
2)документы, контролирующие деятельность руководящего органа организации (директора, правления и т. д.);
3)документы, позволяющие проверить расходование денежных средств.
Все перечисленное выше представляет собой сферу сугубо внутреннюю и «личную» для каждой некоммерческой организации, поэтому государство не должно вмешиваться в эти вопросы без какой-то очень серьезной причины.
Во-вторых, регистрирующий орган получил право направлять своих представителей с целью присутствия их на любых из проводимых некоммерческими организациями мероприятиях. Таким образом, возникает вероятность того, что и грантодатель, и грантополучатель могут представлять неприятный для государства объект и даже стать предметом активных нападок с его стороны. Все это может привести к невозможности выполнения поставленной для организации задачи.
Список нормативных актов
1.Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании12.12.1993 г.).
2.Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ).
3.Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
4.Жилищный кодекс Российской Федерации (ЖК РФ).
5.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
6.Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ).
7.Закон РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».
8.Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».
9.Федеральный закон от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
10.Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
11.Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
12.Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».
13.Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
14.Федеральный закон от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».
15.Федеральный закон от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».
16.Федеральный закон от 17.12.1999 г. № 211-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности ассоциаций экономического взаимодействия субъектов Российской Федерации».
17.Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
18.Федеральный закон от 11.07.2001 г. № 95-ФЗ «О политических партиях».
19.Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
20.Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
21.Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
22.Федеральный закон от 25.07.2002 г. № 114-ФЗ «О противодействии экстремистской деятельности».
23.Федеральный закон от 27.11.2002 г. № 156-ФЗ «Об объединениях работодателей».
24.Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
25.Федеральный закон от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации».
26.Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
27.Указ Президента РФ от 14.06.1992 г. № 622 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения»
28.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
29.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
30.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
31.Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».
32.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
33.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
34.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
35.Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000».
36.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
37.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
38.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
39.Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
40.Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому