Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. Учебное пособие
.pdfорганизации, вынужденные существовать только за счет пожертвований). Что касается бюджета НКО, то он содержит в себе доходную и расходную части. Его задача — показать, откуда должны средства поступить на ту деятельность, которая заявлена в уставе организации, и на что предположительно должны расходоваться полученные средства, реализовано ли все это фактически.
Проводящие аудит лица должны начать проверку с правильности составления бюджета или сметы, затем удостовериться в реалистичности цифр, в них отраженных. Если бюджет или смета по какой-то необходимости подверглись корректировке, то для аудитора важно ознакомиться со всеми имеющимися редакциями бюджета, сметы для выяснения и оценки причин, согласно которым и проводились эти изменения.
Оценивая доходную часть бюджета, аудитор должен произвести оценку фактора вероятности получения средств некоммерческой организацией. Доходная часть бюджета показывает форму поступления этих средств: денежную, натуральную или в виде каких-то работ, произведенных добровольными активистами.
Расходная (затратная) часть бюджета оценивается с учетом прямых расходов (предусмотрены бюджетами целевых программ) и административных.
Если в некоммерческой организации бюджет или смета отсутствуют, тогда налоговые органы вправе предъявить обвинение в использовании средств по нецелевому назначению. В случае несоответствия друг другу поступлений и расходов организация не сможет полностью выполнить свой некоммерческий проект или программу.
6.3. Аудит поступления средств на уставную непредпринимательскую деятельность НКО
Получение и расходование средств — это два основных процесса в непредпринимательской деятельности НКО, которую она ведет согласно уставу. Поэтому существуют и два этапа аудита получения средств: первый — подтверждение, что средства организации не включают НДС
ине подлежат обложению налогом на прибыль, так как они получены в результате уставной непредпринимательской деятельности (всю необходимую информацию аудитор извлекает из устава, договоров, приходных кассовых ордеров
икопий платежных поручений); второй — проверка прочих доходов НКО.
При изучении устава устанавливается, к какой организационно-правовой форме принадлежит некоммерческая организация, какими видами деятельности может заниматься, имеет ли она членство, состав учредителей, благотворительная ли она и др.
Из договоров получают информацию о том, какие юридические лица финансируют деятельность некоммерческой организации, какие они предъявляют требования к использованию выделяемых ими средств.
Степень исполнения договоров отражают копии платежных поручений по средствам, которые поступили на валютный и расчетные счета организации. По ним также можно судить и о правильности отражения вступительных взносов в том случае, если НКО имеет членство.
Приходные кассовые ордера дают возможность понять, от кого получены поступления. В приходниках отражают жертвователей: физических лиц, учредителей, членов некоммерческой организации.
Средства в некоммерческую организацию перечисляются:
1)ее учредителями;
2)ее членами (платят членские взносы);
3)иными физическими и юридическими лицами, которыми могут являться как гражданами РФ, так и
гражданами других государств (т. е. содействия, благотворительной помощи, грантов, целевого финансирования, пожертвований, поступлений от ведения предпринимательской деятельности и иных поступлений).
Для того чтобы получить безвозмездную помощь (содействие), некоммерческая организация обязана иметь необходимое для этого специальное удостоверение, которое выдается Комиссией по вопросам международной технической помощи при Правительстве РФ, а также Комиссией по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве РФ. Имея такое удостоверение, некоммерческая организация решает вопрос о непризнании поступлений доходом для целей налогообложения однозначно в свою пользу.
РФ в качестве грантов признает денежные средства или какое-либо имущество тогда, когда их передача грантодателем
иполучение некоммерческой организацией соответствуют определенным условиям:
1)должны предоставляться физическими лицами, некоммерческими организациями, приведенными в перечне обладающих таким правом организаций, которой утвержден Правительством РФ;
2)гранты могут быть предоставлены только на снабжение определенных программ в сфере образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;
3)предоставление грантов ведется на условиях, которые грантодатель определяет изначально, причем он также вправе требовать предоставление отчета от некоммерческой организации о том, на что потрачены выделенные им средства
исоответствуют ли расходы целевому использованию гранта.
Поэтому, если аудитор выявил поступление средств под формулировкой «грант», то он обязан проверить, насколько точно соблюдены поставленные грантодателем условия, а также наличие договора с грантодателем с перечнем указанных условий предоставления средств, кто внес в кассу или перечислил грант и то, на какие цели поступили полученные средства. При соблюдении всех условий поступившие средства в целях налогообложения считаются грантами.
В качестве получателей пожертвований могут выступать следующие некоммерческие организации:
1)учреждения соцзащиты и иные учреждения с аналогичными функциями;
2)учреждения сферы науки, учебные и благотворительные учреждения;
3)учреждения культуры (музеи, фонды и т. д.);
4)организации общественного и религиозного направления;
5)субъекты гражданского права, государство. Пожертвованием считается право дарения в общих
полезных целях, а также дарение денег и вещей. Пожертвование перечисляется как на расчетный, так и на валютный счета, причем в обоих случаях поступление средств происходит и от физических, и от юридических лиц. Если дарится (жертвуется) движимое имущество, то этот акт должен быть оформлен соответствующим образом.
В случае, когда дарителем выступает юридическое лицо, оформляется договор дарения имущества. К письменной форме данного договора относят и составление самого документа, под которым ставятся подписи сторон, и обмен документами, который производится с помощью электронной, телефонной, почтовой, телеграфной и других связей, способной установить тот факт, что документ пришел от стороны, обозначенной в договоре.
Если же дарителем выступает физическое лицо, то в
кассе проверяемой аудитором некоммерческой организации должен обязательно находиться приходный кассовый ордер, в содержании которого должны быть указаны паспортные данные дарителя (жертвователя) и его Ф. И. О.
Вслучае, когда пожертвование было сделано анонимно (а такое тоже возможно), первичными документами, подтверждающими факт поступления именно как пожертвование на уставные цели НКО, должны служить акт приема пожертвования и прилагающийся к нему приходный кассовый ордер с указанием на этот акт, что очень важно. Акт приема пожертвования подписывается комиссией, состоящей из руководителя некоммерческой организации, главного бухгалтера, председателя; либо членом ревизионной комиссии (если она имеется согласно уставу НКО). Но состав комиссии может быть установлен и другой.
Существуют некоторые правила в отношении пожертвований, которые необходимо соблюдать:
1) в проходящей проверку некоммерческой организации,
аточнее, в ее учетной политике, должна иметься форма акта с указанием всех необходимых реквизитов (их перечень оговорен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете») первичного документа;
2) состав комиссии по оприходованию пожертвований, сделанных анонимно, необходимо установить путем распоряжения по организации;
3) если в организации имеется ящик для пожертвований, то необходимо определить периодичность его вскрытия.
Вслучае, если некоммерческая организация занимается благотворительной деятельностью, полученные средства можно оформлять в качестве благотворительной помощи.
Во время проверки аудитор должен помнить, что поступившие средства, указанные в платежных документах как целевые поступления или целевое финансирование, не освобождаются от уплаты налогов согласно НК РФ.
Перечень поступлений, признаваемых целевыми для
целей налогообложения, приведен в пп. 14 п.1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ. Указанный перечень является закрытым. Согласно вышеуказанной статьи к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами:
1)в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;
2)в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 г. в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств;
3)в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищностроительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»;
4)в виде полученных грантов;
5)в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
6)в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
7)в виде аккумулированных на счетах организациизастройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
8)в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;
9)в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г.
№127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике»), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
10)в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научнотехнической политике»;
11)в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
12)в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства;
13)в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
14)в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
Целевые поступления, получаемые на содержание некоммерческих организаций и осуществление ими уставной деятельности, должны в обязательном порядке подпадать под требования вышеуказанного списка.
При получении средств целевого финансирования налогоплательщикам необходимо вести раздельный учет доходов (расходов), которые получены (произведены) при целевом финансировании. Если налогоплательщик после получения средств целевого финансирования такого учета не ведет, тогда данные поступления будут рассматриваться как средства, подлежащие налогообложения, начиная с даты их получения.
В ГК РФ определены и другие льготы, которые применимы для отдельных некоммерческих организаций или для каких-то отдельных специфических поступлений в данные организации.
Если некоммерческая организация стала обладателем безвозмездно полученных основных средств и материалов, то
их наличие требует достоверности их оценки. Поэтому аудитор вправе либо направить письменный запрос в органы статистики, либо воспользоваться данными, полученными от экспертов по оценке.
У некоммерческой организации, даже если она не ведет предпринимательскую деятельность, все равно могут иметься прочие доходы. К ним, например, можно отнести доход от реализации какого-либо не нужного организации имущества, доход от процентов, начисленных банком за пользование денежными средствами, оставшимися на счете, и др.
Если за отчетный период были подобные операции, то в этом случае некоммерческая организация должна осуществить раздельный учет целевых поступлений по основной деятельности (согласно уставу) и доходов от прочих операций, а в обязанности аудитора входит проверка того, насколько правильно велись исчисления налогов на такие доходы. Во время проверки доходов организации аудитор должен получить наглядную картину того, каким образом происходило оформление в бухгалтерском учете поступающих средств целевого финансирования. Кроме этого, аудитор также проверяет ведение аналитического учета по назначению средств, поступающих в некоммерческую организацию из различных источников.
Некоммерческие организации обладают правом ведения предпринимательской деятельности, но с условием, что та не будет являться их основной деятельностью. Предпринимательская деятельность (приносящее прибыль производство товаров и услуг, соответствующее целям создания НКО, приобретение (реализация) ценных бумаг, участие в товариществах на вере в качестве вкладчиков, приобретение (реализация) неимущественных и имущественных прав, участие в хозяйственных обществах), которая должна выступать как дополнительная деятельность к основной уставной деятельности и способствовать созданию материальной базы для некоммерческих организаций, отвечая
при этом условиям, целям и задачам, указанным в уставе.
6.4. Аудит расходования средств на уставную непредпринимательскую деятельность НКО
Главным моментом аудита процесса расходования средств некоммерческой организации является проверка того, насколько соответствуют бухгалтерские записи первичным документам; соответствия деятельности НКО по отношению к расходам, произведенным ею в связи с данной деятельностью
ипо отношению к требованиям доноров (юридических и физических лиц), принимающих участие в финансировании некоммерческих организаций.
Расходы некоммерческой организации, которая не ведет предпринимательскую деятельность, делятся на прямые расходы, связанные с выполнением некоммерческих программ
ипроектов, и на косвенные (административные) расходы. Некоммерческая организация, занимающаяся благотворительностью, должна производить административно-управленческие расходы, не превышающие 20 % общей суммы поступлений проекта или программы.
Аудит указанных выше расходов ведется в примерной последовательности. Прямые расходы, как правило, обычно являются целевыми, поэтому проверяются вместе с целевыми поступлениями.
Внекоммерческих организациях наибольшие расходы обычно составляют расходы на заработную плату работников, осуществляющих административные функции, а также работников, занятых выполнением каких-либо проектов или программ. В некоммерческих организациях действуют все нормы трудового законодательства РФ (за исключением регулирования отношений с добровольцами). В связи с этим при проверке расходов на заработную плату нужно проверить, каким способом оформлены трудовые отношения некоммерческой организации со своими работниками. При