Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. Учебное пособие

имеются в кассе некоммерческой организации, а также на ее счете в банке. Данный бюджет постоянно разрабатывается специально для осуществления контроля, причем составляется, как правило, на месяц вперед. Его основная функция состоит в своевременном обеспечении регулярных выплат.

При планировании наличных средств следует помнить, что когда происходит задержка поступлений или появляются непредвиденные расходы, то на этот случай организация должна располагать суммой, в несколько раз превышающей ежемесячные регулярные выплаты (за коммуникации, за аренду, на командировку и зарплату и т. д.).

Руководители проектов контролируют выполнение бюджета данных проектов. Выполнение сводного бюджета НКО контролируют руководители самой организации. Но и в том и в другом случае ответственным участником является бухгалтер.

Осуществлять контроль необходимо постоянно и своевременно, а не тогда, когда составляется отчет об уже реализованной деятельности. Это поможет избежать неприятных моментов. В случае обнаружения какого-либо несоблюдения бюджета можно будет в оперативном порядке принять необходимые меры финансового управления для исправления сложившейся ситуации. К примеру, в этом случае можно найти дополнительные средства, сократить расходы, осуществить переброску сэкономленных средств с одной статьи расходов на другую (туда, где их не хватает) или же по возможности перебросить их с проекта на проект.

Глава 5. Бухгалтерский учет и отчетность в некоммерческих организациях

5.1. Общие организационные вопросы, связанные с

ведением бухгалтерского учета

Все организации независимо от их организационноправовой формы и видов деятельности обязаны вести бухгалтерский учет хозяйственных операций. Не являются исключением и некоммерческие организации. Некоммерческие организации, находящиеся на территории Российской Федерации, подпадают под действие Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 4 Закона).

Основная цель правового регулирования бухгалтерского учета некоммерческих организаций заключается в следующем:

1)обеспечение соблюдения единообразия ведения учета обязательств, хозяйственных операций и имущества организации;

2)обеспечение всех заинтересованных пользователей правом доступа к информации, дающей полное и объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующего субъекта.

Согласно п. 1 ст. 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ.

Систему правового регулирования бухгалтерского учета некоммерческих организаций в РФ можно разделить на 4 уровня.

Первый уровень составляют законодательные акты:

1)Гражданский кодекс РФ;

2)указы Президента РФ;

3)постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения финансового учета в организациях;

4)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

5)Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета некоммерческими организациями регулируют следующие документы:

1)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

2)Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27.11.20006 г. № 154н);

3)Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н);

4)Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н);

5)Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001

г.№ 26н);

6)Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н);

7)Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 г. № 33н);

8)Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н);

9) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н).

Третий уровень правового регулирования бухгалтерского учета некоммерческих организаций составляют:

1)План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№94);

2)методические рекомендации (инструкции, указания и другие документы) по учету имущества, затрат, составлению отчетности, которые утверждаются Минфином РФ.

Четвертый уровень — это рабочие документы

организации, в состав которых входят:

1)положение об учетной политике организации (определяет способы и методы учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций);

2)рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, определяющие, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота. Особенности организации и ведения учета на конкретном предприятии (конкретной организации) определяются рабочими документами самого предприятия (организации).

В своей практической деятельности некоммерческие организации руководствуются законодательными актами РФ, методическими рекомендациями, методическими указаниями, положениями по вопросам бухгалтерского учета, а также условиями договоров с инвесторами и другими участниками отношений.

При исчислении и уплате налогов некоммерческие

организации руководствуются:

выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1)формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2)обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3)предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В некоммерческих организациях внутренние пользователи бухгалтерской информации уделяют большое внимание информации об объемах выделенных ассигнований, их структуре и направлениях использования, и меньшее внимание — данным о структуре активов и финансовой устойчивости организации.

В коммерческих организациях главной задачей бухгалтерского учета является формирование финансового результата в интересах самой организации, в некоммерческих организациях главной задачей бухгалтерского учета

является учет и контроль за целевыми поступлениями и их использованием.

Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то необходимо организовать ведение раздельного учета доходов (расходов) по предпринимательской деятельности и целевых доходов (расходов).

Основная цель некоммерческих организаций при осуществлении ими уставной деятельности заключается в полном и своевременном выполнение задач, для достижения которых они созданы.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В зависимости от экономического содержания все объекты бухгалтерского учета можно подразделить на 3

основные группы.

1-я группа. Активы организации Активы организации — это все имущество, которое

принадлежит организации на правах собственности, владения или пользования (включая задолженность юридических и физических лиц, а так же финансовые вложения). Активы некоммерческой организации могут применяться как в уставной деятельности, так и в производственной, торговой и предпринимательской деятельности. В некоммерческих организациях уставная деятельность обычно связана с осуществлением расходов на непроизводственные цели.

Активы подразделяются на оборотные, участвующие в одном производственном цикле, и внеоборотные (долгосрочные). К оборотным активам относятся, в частности, дебиторская задолженность, независимо от предполагаемого срока ее погашения, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства). К внеоборотным активам относятся, в том числе, основные средства и долгосрочные финансовые вложения.

2-я группа. Пассивы организации

Пассивы организации — это источники приобретения активов организации, которые включают в себя заемные и собственные средства.

В основу собственных средств некоммерческих организаций заложены суммы от создания организации в качестве вкладов в уставный фонд или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т. п.).

Заемные средства — это обязательства организации, состоящие из долгосрочных и краткосрочных обязательств. Некоммерческие организации практически не используют заемные средства.

3-я группа. Хозяйственные операции

Хозяйственные операции некоммерческих организаций — это движение пассивов и активов в ходе осуществления их уставной и предпринимательской деятельности.

Всоответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях отдельные виды обязательств и имущества также могут являться объектами бухгалтерского учета (но только в том случае, если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством).

Например, в составе активов организации к таким объектам будут относиться объекты незавершенного производства, а в составе пассивов организации — займы и кредиты.

Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций как единая и целостная система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Всоответствии со ст. 32 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация

пожертвований, прибыли от предпринимательской деятельности организации, прочих поступлений;

3)об использовании средств в течение отчетного периода, в том числе расходов на целевые мероприятия, а так же расходов на содержание аппарата управления;

4)об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье «Остаток средств на конец отчетного года» в круглых скобках, а в Бухгалтерском балансе (форма № 1) — в составе прочих оборотных активов.

Необходимо учитывать, что существуют некоммерческие организации, которые имеют право не представлять бухгалтерскую отчетность (например, религиозные организации). Религиозные организации при возникновении объектов налогообложения обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы (ст. 23 НК РФ).

Приказ Минфина от 02.07.2010 г. № 66н РФ «О формах бухгалтерской отчетности» позволяет организациям самостоятельно определять детализацию по статьям утвержденных данным приказом отчетов. Организация так же имеет право предоставлять самостоятельно разработанные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, оформленные в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом «Примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» (приложение № 3 к приказу).

Всоответствии с законодательством бухгалтерский учет

внекоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не