Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. Учебное пособие

В практическом пособии рассматриваются особенности бухгалтерского учета и налогообложения в неправительственных (негосударственных и немуниципальных) некоммерческих организациях (НКО). Содержатся практические рекомендации по организации деятельности НКО, оформлению документов, оптимизации налогообложения.

Даются пояснения к изменениям, произошедшим в законодательных и нормативных актах. Все сведения, представленные в практическом пособии, базируются на законодательстве Российской Федерации.

Издание адресовано бухгалтерам некоммерческих организаций, аудиторам, налоговым юристам.

Планирование. Бюджетирование

4.1 Основные понятия финансового управления и его особенности для НКО

4.2.Основные сложности, связанные с применением систем финансового управления в российских НКО

4.3.Понятие и определение бюджетирования

4.4.Планирование и разработка бюджета

4.5.Подходы к составлению бюджета

4.6.Контроль над бюджетом

Глава 5. Бухгалтерский учет и отчетность в некоммерческих организациях

5.1.Общие организационные вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета

5.2.Учет поступления средств на основную деятельность НКО и их использования

5.3.Учет наличных денежных средств и операций на расчетном и валютном счетах

5.4.Бухгалтерский учет имущества НКО, предназначенного для длительного использования

5.5.Бухгалтерский учет нематериальных активов

5.6.Бухгалтерский учет материалов

5.7.Особенности организации труда и его оплаты в НКО

5.8.Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций и ее правовое регулирование

5.9.Формирование учетной политики

5.10.Отчетность некоммерческих организаций

5.11.Инвентаризация

Глава 6. Контроль финансово-хозяйственной деятельности НКО

6.1.Аудит некоммерческих организаций

6.2.Достижение понимания деятельности НКО на основе

ееуставных документов и бюджета

6.3.Аудит поступления средств на уставную непредпринимательскую деятельность НКО

6.4.Аудит расходования средств на уставную непредпринимательскую деятельность НКО

6.5.Контроль деятельности НКО со стороны органов государственной регистрации

Глава 1. Организационно-правовые формы некоммерческих организаций

Становление рыночных отношений в Российской Федерации (РФ) предопределило бурное развитие основополагающих функциональных элементов рыночной экономики, важнейшим из которых является многообразие организационно-правовых форм юридических лиц, действующих в экономическом пространстве страны. Некоммерческие организации занимают важное место в социально-экономической деятельности страны, и вопросы определения их организационно-правовых форм вызывают серьезный практический интерес.

За последние годы количество некоммерческих организаций в РФ возросло, поменялся их качественный состав. Появляются новые фонды, ассоциации, клубы, объединения, что определяется многообразием и сложностью функций, выполняемых некоммерческими организациями. К примеру, ассоциации и союзы юридических лиц осуществляют координацию коммерческой деятельности, защиту собственных имущественных интересов. Некоммерческие организации выступают посредником при взаимодействии предпринимателей и государства, представляя интересы предпринимателей в органах государственной власти. Серьезное значение имеют также общественные объединения граждан, различные фонды, учреждения.

В переходный период в РФ процесс создания некоммерческих организаций сначала отставал от быстрого роста коммерческих предприятий. На этапе завершения создания в РФ системы товарных и фондовых бирж темпы роста численности некоммерческих организаций резко уменьшились. Однако в последнее время заметен новый скачок.

В целом, на сегодняшний день возникают новые перспективы расширения деятельности некоммерческих организаций во всех областях социально-экономической и общественной жизни страны, которые предопределяют преобразование данного вида юридических лиц в обширную и влиятельную систему.

Законодательство РФ предопределяет общие правовые рамки для создания, регистрации и осуществления деятельности любой некоммерческой организации, функционирующей на соответствующей территории. В РФ имеет место многоуровневая система законодательного и нормативного регулирования, и следует обратить внимание, что существующие нормативные документы находятся в определенной иерархической соподчиненности. Их ранжирование по значимости определяет силу действия данных ими предписаний в сравнении с другими нормативными актами.

На первом уровне системы нормативного регулирования в РФ находится федеральное законодательство, состоящее из Конституции РФ, Конституционных федеральных законов, Кодексов и федеральных законов, подзаконных нормативных актов, указов и распоряжений Президента, постановлений Правительства и иных нормативных правовых актов министерств и ведомств РФ.

Ко второму уровню относятся нормативные акты субъектов РФ.

На третьем уровне располагаются локальные правовые акты, регулирующие внутренние и внешние отношения юридического лица.

В процессе принятия решения об организационноправовой форме некоммерческой организации необходимо иметь в виду некоторые противоречия, содержащиеся в различных правовых актах. Уделить внимание юридическим

функционирования и организации управленческого учета. Если имеются противоречия в нормативах законодательствах, тогда документ более высокого статуса отменяет норму документа с более низким статусом. Наличие противоречий в нормативных документах одинакового статуса разрешается путем отмены прежней нормы в пользу последней по времени ее принятия в действие. Противоречивость норм общего и специального характера одного и того же документа решает вопрос в пользу специальной нормы. При этом имеется в виду, что общие нормы регулируют общие вопросы, а специальные раскрывают смысл общей нормы относительно конкретной ситуации.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7- ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Однако некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, провозглашенных в уставе, и имеют ряд льгот при налогообложении.

Согласно ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме:

1)потребительских кооперативов;

2)общественных или религиозных организаций

(объединений)

3)учреждений;

4)благотворительных и иных фондов;

5)в других формах, предусмотренных законом. Некоммерческие организации могут осуществлять

предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» существуют следующие

организационно-правовые формы некоммерческих организаций:

1)общественные или религиозные организации (объединения);

2)общины коренных малочисленных народов РФ;

3)казачьи общества;

4)некоммерческие партнерства;

5)учреждения;

6)автономные некоммерческие организации;

7)социальные, благотворительные и иные фонды;

8)ассоциации и союзы;

9)другие формы, предусмотренные федеральными законами.

Потребительские кооперативы. Потребительским

кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (п. 1 ст. 116 ГК РФ)

Согласно ст. 1 Закона РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» потребительская кооперация — система потребительских обществ и их союзов разных уровней, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей их членов.

Особенности правового положения потребительских кооперативов определяются ст. 116 ГК РФ и специальными законами об отдельных видах таких кооперативов, основными из которых являются:

1)Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

2)Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»;

3)Федеральный закон от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации».

В состав участников потребительских кооперативов должны входить как юридические лица, так и граждане. Требование наличия среди пайщиков хотя бы одного гражданина является обязательным, иначе кооператив будет представлять собой объединение юридических лиц. Участниками потребительского кооператива могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста, причем каждый может участвовать в нескольких кооперативах. Устав кооператива служит основным учредительным документом, в котором, в частности, декларируются все вопросы, касающиеся паевых взносов (их размер, порядок их внесения). Круг участников кооператива не регламентируется, если иное не установлено специальными законами или уставом соответствующего кооператива.

Государственная регистрация потребительских кооперативов осуществляется на основании Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Согласно п. 1 ст. 110 ГК РФ высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом членов более 50 может быть создан наблюдательный совет, который осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива.