Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. Учебное пособие

общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %,

— в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

б) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4)организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5)организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

6)организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7)организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомнотехнологического обслуживания;

8)организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

9)организации — в отношении космических объектов;

10)имущество специализированных протезноортопедических предприятий;

11)имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12)имущество государственных научных центров;

13)организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14)организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

15)организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"»;

16)организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК РФ. Для подтверждения

права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"», а также данные учета доходов (расходов).

3.8. Транспортный налог

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Некоммерческие организации осуществляют исчисление и уплату данного налога на общих основаниях. Объектом налогообложения признаются любые транспортные средства, за исключением транспортных средств, указанных в п. 2 ст. 358 НК РФ. Некоммерческие организации, занимающиеся благотворительной деятельностью или осуществляющие поддержку отдельных категорий населения (например, инвалидов), должны иметь в виду, что освобождаются от уплаты транспортного налога легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке (п. 2 ст. 358 НК РФ).

Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах для транспортных средств, имеющих двигатели. Мощность двигателя транспортного средства является также основополагающим критерием установления налоговой ставки законами субъектов РФ. Сумма налога определяется организациями самостоятельно исходя из произведения

соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (в лошадиных силах). По истечении каждого налогового периода (квартала) организации-налогоплательщики обязаны начислить и уплатить авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой от суммы налога.

3.9. Земельный налог

Земельный налог является местным налогом, при его исчислении и уплате необходимо руководствоваться нормами гл. 31 НК РФ, а также нормативными актами представительных органов власти муниципальных образований. Одновременно с определением ставок налога устанавливаются налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Объектом обложения признаются земельные участки, расположенные в пределах соответствующих муниципальных образований, а налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, которая рассчитывается в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

а) отнесенных к землям сельскохозяйственного

назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

б) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

в) приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков. Согласно ст. 395 НК РФ освобождаются от

налогообложения:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2)организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4)общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

а) организации, уставный капитал которых полностью

состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %,

—в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

б) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5)организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6)физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7)организации — резиденты особой экономической зоны

—в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с

момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;

8) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре "Сколково"», — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.

3.10. Упрощенная система налогообложения

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с этим дифференцируются и ставки налога. Согласно ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка — 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Другие налоги, по отношению к которым организация является налогоплательщиком, уплачиваются в общеустановленном порядке (земельный и транспортный налоги, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование). Кроме этого, организации, применяющие УСН, продолжают выполнять функции налоговых агентов по отношению к своим сотрудникам, выражающиеся в обязанности исчисления и перечисления в бюджет сумм НДФЛ с соответствующих выплат.

Переход на УСН осуществляется добровольно с 1 января очередного года при условии соответствия определенным критериям. Они установлены отдельно для организаций и индивидуальных предпринимателей. Главным требованием для всех без исключения организаций является определенный объем выручки, полученный за налоговый период. Согласно ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 000 000 руб. При этом имеется в виду только доход от реализации, в указанную сумму не могут включаться, к примеру, безвозмездно полученные некоммерческой организаций денежные средства или имущество.

При выборе объекта налогообложения некоммерческие организации должны обратить внимание на некоторые особенности. Некоммерческие организации, получающие свои доходы преимущественно за счет безвозмездных поступлений, должны выбрать в качестве объекта налогообложения именно доходы, ведь достаточно сложно признать в качестве расходов целевые затраты в процессе осуществления своей деятельности. Сложность заключается в том, что доходы организации определяются в соответствии со ст. 249, 250, 251 НК РФ (согласно гл. 25 НК РФ), а расходами признаются затраты из строго закрытого перечня, указанного

в ст. 346.16 НК РФ. При этом фактом признания затрат в качестве расходов являются их оплата, обоснованность (т. е. экономическая целесообразность) и документальное подтверждение. Важным является то, что уменьшить сумму доходов на расходы, не указанные в данном перечне, нельзя. Кроме этого, нужно иметь в виду, что по итогам календарного года должен быть уплачен так называемый минимальный налог в размере 1 % от суммы всех доходов, полученных за год, при условии, что сумма исчисленного 15 %-ного налога будет меньше указанного минимального налога.

3.11. Налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход представляет собой попытку оптимизировать налоговую нагрузку на коммерческие организации или индивидуальных предпринимателей. Подобная система предполагает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации — налогоплательщики единого налога не уплачивают НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемым в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Однако остальные налоги и сборы уплачиваются организациями в общеустановленном порядке. Особо стоит отметить, что

организациям вменяется в обязанность уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Решение о переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход принимается органами государственной власти относительно закрытого перечня видов предпринимательской деятельности. Конечно, некоммерческие организации имеют право на осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с уставом и (или) для получения дохода, направляемого на выполнение основной деятельности. Однако данная система налогообложения подразумевает исчисление вмененного дохода, под которым согласно ст. 346.27 НК РФ понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, и корректирующего коэффициента, показывающего степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности.

Таким образом, данная система налогообложения мало подходит для некоммерческих организаций, потому что она изначально предполагает получение дохода, минимизацию затрат и в целом оптимизацию налогообложения с целью увеличения прибыли. А, как известно, некоммерческие организации тем и отличаются от коммерческих, что не преследуют цели в виде получения прибыли от своей деятельности.

Некоммерческие организации представляют собой важный сектор экономики, имеющий особую общественную