Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. Учебное пособие

деловые качества и организационные расходы не являются нематериальными активами.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология) (п. 5 ПБУ 14/2007). К бухгалтерскому учету нематериальный актив принимается по фактической стоимости (первоначальной стоимости).

Согласно п. 10 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» не включаются в расходы на приобретение и создание нематериального актива:

1)возмещаемые суммы налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

2)общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

3)расходы по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного некоммерческой организацией в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из денежной оценки,

использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, ведется раздельно.

Согласно п. 25 ПБУ 14/2007 некоммерческая организация должна при принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету определять срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из следующих факторов:

1)срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

2)ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает использовать его в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

В любом случае срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Выбытие нематериального актива имеет место в следующих ситуациях (п. 34 ПБУ 14/2007):

1)прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

2)передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

3)перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

4)прекращения использования вследствие морального

износа;

5)передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации;

6)передачи по договору мены, дарения;

7)внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

8)выявления недостачи активов при их инвентаризации;

9)в иных случаях.

Особое внимание необходимо уделить доходам и расходам, получаемым некоммерческими организациями при списании нематериальных активов. Во-первых, доходы и расходы в этом случае будут отражены только в том отчетном периоде, когда были произведены. Во-вторых, они будут отнесены в качестве доходов и расходов на финансовые результаты организации.

Если объекты нематериальных активов были получены во временное пользование, то они будут учитываться пользователем на забалансовом счете. При этом платежи за право пользования будут включаться или в расходы отчетного периода (если платежи носят периодический характер), или как расходы будущих периодов, подлежащие списанию в течение срока действия договора (если платежи производятся в виде фиксированного разового платежа).

5.6. Бухгалтерский учет материалов

Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов, являются:

1)Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н);

2)Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н);

3)Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н).

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы:

1)используемые в качестве сырья, материалов и иного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2)предназначенные для продажи;

3)используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материальнопроизводственных запасов, предназначенных для продажи, так же, как товары являются частью материальнопроизводственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и

предназначенные для продажи.

В некоммерческих организациях материальнопроизводственные запасы могут быть использованы:

1)в управленческой деятельности;

2)при осуществлении административных расходов;

3)при осуществлении хозяйственных расходов;

4)при реализации программ и мероприятий, финансируемых за счет целевых средств.

Выбор единицы бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов осуществляется некоммерческой организацией самостоятельно, с учетом обеспечения надлежащего контроля за их наличием и движением.

Единицей учета материально-производственных запасов, в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, могут быть:

1)номенклатурный номер;

2)партия;

3)однородная группа;

4)другое.

Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:

10 «Материалы»; Субсчета, открываемые к этому счету: Сырье и материалы

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

Топливо Тара и тарные материалы

Запасные части Прочие материалы

Материалы, переданные в переработку на сторону Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Специальная оснастка и специальная одежда на складе Специальная оснастка и специальная одежда в

эксплуатации 11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Субсчета, открываемые к этому счету:

Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным активам

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

Кроме того, используют забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» (применяется только организациями-комиссионерами).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа приобретения МПЗ (п. 5 ПБУ 5/01). Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1)суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2)суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3)таможенные пошлины;

4)невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5)вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы;

6)затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

7)затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

8)затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

9)иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов.

При невозможности установить стоимость активов стоимость МПЗ определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Чаще всего в некоммерческие организации материалы поступают либо как имущество, переданное в счет целевого финансирования, либо посредством их приобретения за плату.

Некоммерческие организации имеют право относить затраты, связанные с приобретением или заготовлением материалов, либо в дебет счета 10 «Материалы», либо в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом счет 15 играет роль калькуляционного счета, так как на нем аккумулируются затраты для их последующего распределения.

Счет 15 целесообразно применять, если некоммерческая организация использует обширную номенклатуру материально-производственных запасов и осуществляет большое количество операций, связанных с поступлением МПЗ.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» может применяться в формировании фактической себестоимости материалов, если они учитывались на счете 10 по учетным ценам. Как правило, счета 15 и 16 применяются одновременно.

Если материалы поступили в порядке целевого финансирования (для использования при осуществлении целевых программ или отдельных мероприятий), то составляются проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — на сумму стоимости материалов, подлежащих получению в счет целевого финансирования;

Дебет счетов 10 (15), Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» — на сумму стоимости фактически полученных материалов по согласованной оценке.

Выбытие материалов может происходить как:

1)отпуск для использования в уставной деятельности некоммерческой организации;

2)использование материалов при реализации готовой продукции;

3)реализация материалов (как правило, не используемых на производственные и управленческие цели);

4)использование материалов в управленческой деятельности и при осуществлении прочих общехозяйственных расходов.