Налогообложение инвестиций. Учебное пособие

3)расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления);

4)расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование;

5)прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производст-

вом и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2)расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3)расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4)расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

6)расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов;

7)расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

8)судебные расходы и арбитражные сборы и др.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПОДГОТОВКИ

1.Назовите налогоплательщиков налога на прибыль организаций.

2.Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций?

3.Дайте определение прибыли организации.

4.По каким ставкам исчисляется налог на прибыль организаций и каков порядок распределения налога?

5.Что является налоговым периодом по налогу на прибыль организаций?

6.Что относится к доходам в целях исчисления налога на прибыль?

7.Что относится к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль?

8.Дайте определение понятия «расходы в целях исчисления налога на прибыль».

131

9.Что включают в себя расходы, связанные с производством и реализацией?

10.Что включают в себя внереализационные расходы?

11.Дайте определение линейного метода начисления амортизации и расскажите о порядке его применения.

12.Дайте определение нелинейного метода начисления амортизации и расскажите о порядке его применения.

13.Кто устанавливает нормы амортизации при применении нелинейного метода?

14.Что включают в себя прочие расходы организации?

15.В какой срок организация должна подать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль?

ТЕМА 7. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОРЯДОК ЕГО УСТАНОВЛЕНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ

Налог на имущество организаций установлен гл.30 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г. и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе

132

в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

3)объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

4)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

7)объекты основных средств, включенные в первую или во вторую

амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено законом.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст.378.2 НК РФ.

133

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения:

1)организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

2)имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

3)имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

4)организации, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

5)другие организации в соответствии со ст.381 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

134

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПОДГОТОВКИ

1.Кто являются налогоплательщиками налога на имущество организаций?

2.Что является объектом обложения налогом на имущество организаций для российских и иностранных налогоплательщиков?

3.Какие объекты не подлежат обложению налогом на имущество организаций и каков порядок их установления?

4.Что является налоговой базой для исчисления налога на имущество организаций?

5.Что является налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

6.Какие установлены льготы по уплате налога на имущество организаций, и каков порядок их установления и предоставления?

7.В какие сроки должен быть уплачен налог на имущество организаций и каков порядок их установления?

8.В какие сроки должна быть подана декларация по налогу на имущество организаций?

ТЕМА 8. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

8.1.ПОНЯТИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

Понятие инвестиционного налогового кредита, порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита установлены статьями 66, 67 Налогового кодекса РФ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

135

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному в подп.6 п.1 ст.67 НК РФ.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в тече-

ние срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

8.2.ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен

организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1)проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания

136

услуг, или осуществление мероприятия или мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду, предусмотренных п.4 ст.17 Федерального закона от 10 января 2002г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;

2)осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3)выполнение этой организацией особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4)выполнение организацией государственного оборонного заказа;

5)осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ;

6)включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1)по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 5: на сумму кредита, составляющую 100% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этих подпунктах целей;

2)по основаниям, указанным в подпунктах 2–4: на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

3)по основанию, указанному в подпункте 6: на сумму кредита, составляющую не более чем 100% суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

137

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с основными положениями статей 66–68 НК РФ.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанав-

ливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусмат-

ривать порядок уменьшения платежей по соответствующему налогу, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита в срок, не превышающий срок, на который в соответствии с договором предоставляется инвестиционный налоговый кредит, порядок и срок погашения начисленных процентов, указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

138

Если инвестиционный налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подп.6 п.1 ст.66 НК РФ, на сумму задолжен-

ности проценты не начисляются.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Законами субъектов РФ по налогу на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) и по региональным налогам, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Действие инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст.68 НК РФ.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПОДГОТОВКИ

1.Дайте определение инвестиционного налогового кредита. Каков срок предоставления инвестиционного налогового кредита?

2.Каковы порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита?

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учебное пособие по дисциплине «Налогообложение инвестиций» рекомендовано магистрантам, обучающимся по направлению подготовки 38.04.01 – «Экономика» (профили «Финансовая экономика» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»).

В учебном пособии рассмотрены основные аспекты инвестиционного процесса, раскрыты понятие инвестиционной деятельности, экономическая сущность инвестиций, объекты и субъекты инвестирования. Авторы уделили внимание анализу инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений, методам оценки эффективности инвестиционных проектов, способам составления бизнес-плана, источникам и формам финансирования проектов.

Особое внимание авторы уделили актуальным вопросам (специфике) налогообложения организаций, в условиях ведения инвестиционной деятельности.

139

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Косов М.Е. и др. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: учебник для магистров, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», по программе «Налоги и налогообложение» / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили.

– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 431c. – ISBN: 978-5-238-02212-3. – [Электронный ресурс]. – URL: http://www.iprbookshop.ru/52515.html

2.Управление инвестиционной деятельностью: учебное пособие. – Воронеж: Воронежский государственный архитектурно-строитель- ный университет, ЭБС АСВ, 2015. – 251 c. [Электронный ресурс]. – URL: http://www.iprbookshop.ru/55034.html

3.Чернов В.А. Инвестиционный анализ: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», по специальностям экономики и управления (080100) /

В.А. Чернов: 2-е изд.: – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 159 c. ISBN: 978-5-238-01301-5 [Электронный ресурс]. – URL: http://www.iprbookshop.ru/52615.html

Перечень ресурсов информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»

1.Министерство экономического развития Российской Федерации

[Электронный ресурс]. – URL: http://www.economy.gov.ru

2.Интернет-версия журнала «Эксперт» [Электронный ресурс]. – URL: http://www.expert.ru

3.Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации [Электронный ресурс]. – URL: http://www.gks.ru

4.Интернет-портал Правительства Российской Федерации

[Электронный ресурс]. – URL: http://www.government.ru

140