Налоговый аудит. Учебное пособие

101

Налоговая ставка в отношении таких участков составляет 0,1 процента.Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает трех лет, “Омега” должна применить налоговую ставку с коэффициентом 2. Льгот по данному участку фирма не имеет. Следовательно, коэффициент К1 равен1, а налоговая база – 850 000 руб.

Участок “Омега” приобрела до 15 октября 2005 года. Поэтому октябрь признается полным месяцем. Значит, коэффициент К2 равен 0,25 (3 : 12).

Сумма налога за 2005 год составляет:

850 000 руб. x 0,1 x 0,25 : 100 x 2 = 425 руб.

...и обобщаем в разделе 1 Если раздел 2 декларации землевладельцы (землепользователи) должны

заполнять отдельно по каждому участку, то в разделе 1 им следует указать сводные данные по всем участкам. Так, заполнять строки 030 или040 следует сопоставляя значения, указанные в строках 280 и 290 всех разделов 2, заполненных по участкам с одинаковым кодом ОКАТО. Этот код налогоплательщик должен привести в строке 020. В строке 010 раздела 1необходимо указать КБК земельного налога – 182 1 06 06000 03 1000 110.

Достоверность данных, указанных фирмой в разделе 1, должна быть заверена подписями и руководителя организации, и ее главного бухгалтера.

Пример 4 Продолжим примеры 2 и 3.

По земельному участку производственного назначения “Омега” в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 12 657 руб. Таким образом,налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:

17 194 руб. – 12 657 руб. = 4537 руб.

Землю же для строительства “Омега” приобрела только в IV квартале,поэтому авансовые платежи по второму участку она не платила. Значит,сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.

Код ОКАТО по месту нахождения обоих участков одинаковый. Поэтому в строке 030 раздела 1 “Омега” отразит следующую сумму:

4537 руб. + 425 руб. = 4962 руб.

с 1 февраля 2006 года.

Лекция 3 Особенности проведения налоговых проверок

1. Проведение итогов проведенного аудита. Предоставление Отчета об аудиторской проверке с информацией о: выявленных налоговых рисках организации и возможных способах снижения / устранения

рисков.

Результат аудита налогообложения – оценка налоговых рисков предприятия и сведение их к минимуму. По итогам аудита налогообложения вы получите профессиональные рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок.

102

Каждая организация и каждый индивидуальный предприниматель обязаны платить установленные законом налоги и сборы, однако далеко не все хорошо ориентируются в налоговом законодательстве. Аудит налогообложения поможет избежать налоговых рисков и ответственности в виде штрафов и пени. У вас появится реальная возможность предупредить нежелательные финансовые последствия проверок налоговых инспекторов. Наши специалисты имеют опыт общения с государственными органами и способны грамотно отстаивать свою позицию в суде. Мы готовы сопровождать проверки контролирующих органов и способствовать положительному исходу споров в сфере налогообложения.

Отчет по результатам проведения налогового аудита содержит: рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений

и дальнейшему их недопущению; рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая:

рекомендации по правильности применения льгот, предложения по оптимизации налогообложения

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО НАЛОГОВОМУ АУДИТУ

Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию по проверке полноты и правильности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней [полное наименование организационно - правовой формы, полное наименование проверяемого экономического субъекта] по состоянию на [дата]

Вводная часть

Нами, [наименование аудиторской организации], на основании договора [номер, дата договора], заключенного с [наименование лица, заказавшего проведение налогового аудита], проведен налоговый аудит прилагаемой [наименование отчетности, документации, полное наименование проверяемого экономического субъекта].

Для аудиторской фирмы.

Лицензия на проведение [банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита] N _______

выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Свидетельство о государственной регистрации [фирменное наименование аудиторской фирмы] N ___________ выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Расчетный счет N ______________________ в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].

Прочие данные [ИНН, БИК, код отрасли по ОКОНХ, код отрасли по ОКПО, юридический адрес, номера телефона и телефакса].

Аудит проводился с [дата начала] по [дата окончания] с участием:

103

Директора(ов) [наименование аудиторской фирмы, указание наименования, номера и даты документа, подтверждающего право подписывать аудиторское заключение].

В выполнении специального аудиторского задания принимали участие аудиторы: [фамилии, имена, отчества всех аудиторов, указание номеров квалификационных аттестатов], специалисты: [фамилии, имена, отчества, необходимые данные о специалистах].

Для аудитора, работающего самостоятельно.

Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество], имеющим стаж работы в качестве аудитора [период времени].

Лицензия на проведение [банковского аудита / аудита страховых организаций / аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов / общего аудита] N _______

выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью N

___________ выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].

Счет N _______________ в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].

Прочие данные [ИНН, почтовый адрес, номер телефона, телефакса]. Аудит проводился с [дата начала] по [дата окончания].

Объект проверки: [полное наименование проверяемого экономического субъекта / в скобках - сокращенное наименование проверяемого экономического субъекта] зарегистрирован(о) в форме [указать организационно - правовую форму, указать кем, дату регистрации, регистрационный номер]. [наименование экономического субъекта] осуществлял свою деятельность в [период времени] на основании лицензий [перечислить лицензии на осуществление деятельности, номер, срок действия]. Местонахождение [наименование экономического субъекта, юридический и (или) фактический адрес].

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово - хозяйственной деятельности являлись [фамилии, имена, отчества, должности ответственных лиц].

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство [наименование проверяемого экономического субъекта].

Аналитическая часть

1.Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от [наименование лица, заказавшего проведение налогового аудита], проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды [наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата].

2.В нашу обязанность входило выражение мнения о соответствии налоговому законодательству полноты и правильности исчисления и перечисления налогов [сокращенное наименование экономического субъекта].

3.Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, органов, издавших их, номера и даты издания], были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4.Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая [наименование отчетности, документации, наименование проверяемого экономического субъекта] не содержит существенных искажений.

5.При планировании и проведении налогового аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за

104

организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

6.Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей. Проделанная в процессе налогового аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.

7.Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8.При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего налогового законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].

9.Мы проверили соответствие ряда совершенных [наименование экономического субъекта] финансово - хозяйственных операций действующему налоговому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся налоговых вопросов, а также налоговая отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами налогового аудита отчетности (документации) не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование экономического субъекта] налоговому законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенная [наименование отчетности, документации] по исчислению и перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней во всех существенных аспектах отражает состояние системы налогообложения и выполнения налоговых обязательств [наименование экономического субъекта] на [дата].

Приложение: Документация, подтверждающая исчисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней [сокращенное наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата] на ______ листах

Руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

105

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.Сущность налогового контроля

2.Права налоговых органов

3.Объекты, субъекты и виды налогового контроля

4.Формы налогового контроля

5.Виды налоговых проверок

6.Сущность выездной налоговой проверки

7.Критерии отбора плательщиков для проведения выездных налоговых проверок

8..Период и налоги, по которым могут проводиться выездные налоговые проверки

9.Процессуальные действия в период выездной налоговой проверки

10.Тактика поведения налогоплательщиков при проведении выездной налоговой проверки

11.Порядок проведения выездной налоговой проверки

12.Сроки проведения выездной налоговой проверки и их продление

13.Приостановление выездной налоговой проверки

14.Предоставление документов в процессе выездной налоговой проверки

15.Выемка документов

16.Доступ на территорию плательщика при выездной налоговой проверке

17.Осмотр помещений и инвентаризация имущества при проведении выездной налоговой проверки

18.Требования к акту выездной (в том числе повторной) налоговой проверки

19.Рассмотрение результатов и вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки

20.Привлечение к ответственности по результатам выездной налоговой проверки

21.Обеспечительные меры, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков

22.Сущность камеральной налоговой проверки

23.Сроки проведения камеральной налоговой проверки и их продление

24.Предоставление документов в процессе камеральной налоговой проверки

25.Требования к акту камеральной налоговой проверки

26.Привлечение к ответственности по результатам камеральной налоговой проверки

27.Рассмотрение результатов и вынесение решения по результатам камеральной налоговой проверки

28.Дополнительный налоговый контроль

29.Встречные налоговые проверки

30.Экспертиза, привлечение и участие специалиста, переводчика, понятых, свидетеля, составление протокола

31.Совместные налоговые проверки и другие контрольные действия

106

32.Особенности проверок налогоплательщиков, занимающихся производством и оборотом алкогольной продукции

33.Особенности проверок иностранных организаций - российских налогоплательщиков

34.Особенности проверок филиалов и представительств

35.Особенности проверок налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и физических лиц

36.Особенности проверок налоговых агентов

37.Выездная налоговая проверка

38.Выездная налоговая проверка при ликвидации

107

ТЕМЫ ДОКЛАДОВ (РЕФЕРАТОВ)

1.Законодательные основы регулирования налоговых проверок.

2. Место и сущность налоговых проверок в системе налогового контроля. администрирования.

4.Налоговые органы и их полномочия.

5.Роль государственной регистрации налогоплательщиков в системе налогового контроля.

6.Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля.

7.Учет поступлений налогов в налоговом органе.

8.Сущность и требования к декларациям.

9.Понятие и сущность камеральных налоговых проверок.

10.Проведение камеральной проверки.

11.Итоги и решения, выносимые по результатам камеральных проверок.

12.Понятие и роль выездных налоговых проверок.

13.Порядок назначения выездных налоговых проверок.

14.Проведение выездных налоговых проверок.

15.Действия проверяющих при выездных налоговых проверках.

16.Инвентаризация имущества при проведении выездной налоговой проверки

17.Оформление результатов выездной налоговой проверки.

18.Налоговые правонарушения и ответственность по ним.

19.Административные правонарушения и ответственность по ним.

20.Уголовные правонарушения и ответственность по ним.

21.Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

22.Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДС.

23.Особенности проведения налоговых проверок в разных отраслях

24.Методика проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ

игосударственной пошлины.

25.Методика проверки правильности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

26.Методика проверки правильности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых организациями, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененных доход.

27.Методика проверки правильности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых организациями, применяющими систему соглашения о разделе продукции.

28.Проверка организаций, получающих доходы от игорного бизнеса.

29.Методика проверки правильности исчисления и уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество юридических и физических лиц.

30.Методика проверки правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога. Платежи за пользование недрами. Сбор

108

за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

31.Порядок обжалования актов налоговых органов

32.Особенности проведения налоговых проверок в других странах (Израиль, США, Великобритания, Китай и др.)

33.Как правильно подготовиться к налоговой проверке

34.Документы, оформляемые в ходе проведения налоговой проверки

35.Налоговая проверка филиалов и представительств

109

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основная

1.Аудит : учебник для студентов вузов по экон. специальностям / под ред. В. И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 744 с. - (Золотой фонд российских учебников. Гр.). [и предыдущие издания]

2.Булавина, Л. Н. Аудит : учеб. пособие / Л. Н. Булавина, И. Ю. Скляров, Т. Ю. Бездольная ; СтГАУ. - Ставрополь : АГРУС, 2011. - 132 с. - (Гр. УМО).

3.Шеремет, А. Д. Аудит : учебник для студентов вузов по экон. спец. и направлениям / Анатолий Данилович, Виктор Паулевич. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 448 с. - (Высшее образование. Гр. УМО).

4.Юдина, Г. А. Основы аудита [CD-R] : электр. учебник, презентация (анимация, звук), подробные тренировочные тесты, контрольные тесты, словарь терминов, персоналии / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. - М. : КНОРУС, 2008. - 39216 байт. - (Электронный учебник. Гр. УМО).

5.ЭБС «Университетская библиотека ONLINE»: Аудит.: учебник/ под ред. Р. П. Булыга. - М.: Юнити-Дана, 2009. – 432 с.

6.ЭБС «Университетская библиотека ONLINE»: Филь, И. А. Аудит: учеб. пособие. - М.: А-Приор, 2010. – 144 с.

7.ЭБС «Университетская библиотека ONLINE»: Арабян, К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие - М.: ЮнитиДана, 2009. – 446с.

8. ЭБС «Университетская библиотека ONLINE»: Макаров, М. Г. Автоматизация налогового аудита. учеб.-метод. комплекс - М.: Евразийский открытый институт, 2009. – 80с.

Дополнительная

1.Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. 1: ФЗ от 21 октября 1994г. №146 - ФЗ // Правовая информационно – справочная система –Консультант –Плюс.- Комментарии к законодательству РФ. – 2011.

2.Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ. Ч. II: ФЗ от 26.01.96г. №14 – ФЗ // Правовая информационно – справочная система – Консультант –Плюс.- Комментарии к законодательству РФ. – 2011.

3.Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 и 2. // Правовая информационно – справочная система –Консультант –Плюс.- Комментарии к законодательству РФ. – 2011.

4.Все основные законные схемы минимизации налогов / Ю. А. Лукаш. – М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2008.-154с.

110

7.Митюкова Э. С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем: учебное пособие / Э. С.Митюкова. – М.: Эксмо, 2011. - 288 с.

8.Налоговое планирование и экономическая безопасность организации / А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова. – М.: «Налоговый вестник», 2005.-18с.

9.Попова Л. В., Головина Т. А., Никулина Л. Н.Налоговый учет, отчетность, аудит: учебник / Л. В. Попова, Т. А. Головина, Л. Н. Никулина. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 416 с.

10.Прудникова И. В., Попов М. В., Хачатурова Д. В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Теория и практика / И. В. Прудникова, М. В. Попов, Д. В. Хачатурова . – М.: Финансы и статистика 2010. -160 с.

11.Сунгатуллина Р. Н.Типичные ошибки в расчете налога на прибыль: учебное пособие / Р. Н. Сунгатуллина.–М.: Издательство: Вершина 2005. –

208 с.

12. Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е. В. Шестакова. – М.: Феникс, 2010. – 528 с.

13.Филина Ф. Н., Толмачев И. А.Типичные ошибки при расчете налогов / Ф. Н. Филина, И. А. Толмачев. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. – 576 с.

14.КонсультантПлюс: справочно-поисковая система www.consultant.ru

15.Министерство финансов Российской Федерации www.minfin.ru