Курс по финансовому праву

куренции, антимонопольного законодательства РФ, трудового, валютного, бюджетного (в части федеральногобюджета), уголовного(вчастипреступленийпротив основ конституционного строя и безопасности государства, государственной власти РФ, интересов государственной службы РФ, правосудия, порядка управления, военной службы, мира и безопасности человечества), уголовно-процессуальногоиуголовно- исполнительного, миграционного законодательства РФ, атакже законодательства РФ о судоустройстве и др. — в федеральный бюджет по нормативу 100 %;

2)за нарушение законодательства РФ о рекламе

инеисполнение предписаний антимонопольного органа:

а) в федеральный бюджет— по нормативу 40 %; б) в бюджет субъекта РФ, на территории которого зарегистрированы юридические лица или индивидуальные предприниматели, допустившие нарушениезаконодательстваРФорекламе,— понормативу

60 %;

3)за нарушение законодательства РФ о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в части бюджетов государственных внебюджетных фондов, — в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов по нормативу 100 %, если не предусмотрено иное;

4)занарушениелесногозаконодательства, установленное налесныхучастках, находящихся в федеральной собственности, в собственности субъектов РФ, в муниципальной собственности, — соответственно в федеральный бюджет, бюджетсубъекта РФ, местный бюджет по нормативу 100 % и др.

Праваиобязанности

62налогоплательщиков (плательщиковсборов)

Налогоплательщики и плательщики сборов— организации и физические лица, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики имеютправо:

1)получатьпо местусвоего учета отналоговыхоргановбесплатнуюинформациюодействующихналогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций

иразъяснения о порядке ихзаполнения;

2)получатьотМинистерствафинансовРФписьменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативныхправовыхактов муниципальныхобразований о местных налогах и сборах;

3)использоватьналоговыельготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредитв порядке и на условиях, установленныхНК РФ;

5)на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченныхлибо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов;

6)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

7)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и др.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеютте же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4)представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5)представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций; представлятьв налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трехмесяцев после окончания отчетного года, за исключением некоторых случаев и др.

Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2)письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и

осумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3)вести учетначисленныхи выплаченныхналогоплательщикамдоходов, исчисленных, удержанныхи перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4)представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5)втечениечетырехлетобеспечиватьсохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несуттакжедругие обязанности, предусмотренные НК РФ.

Налоговые агенты перечисляют удержанные на-

логи в порядке, предусмотренном НК РФдля уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение

возложенныхна него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые органы обязаны:

1)требовать в соответствии с законодательством о налогахисборахотналогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам

и(или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисленияиуплаты(удержанияиперечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2)проводитьналоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3)производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4)приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агентавбанкахиналагатьарестнаимуществоналогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

5)взыскиватьнедоимки, атакже пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ и др.

По общему правилу налогоплательщик обязан са-

мостоятельно исполнитьобязанностьпо уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Если иное не предусмотрено п. 21 ст. 45 НК РФ, в

случаенеуплатыилинеполнойуплатыналога в уста-

новленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взысканиеналогасорганизацииилииндивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1)слицевыхсчетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб.;

2)в целяхвзыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями),— ссоответствующихосновных(преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счетавбанкахпоступаетвыручказареализуемыетовары (работы, услуги) зависимых(дочерних) обществ (предприятий) и др.;

3)сорганизацииилииндивидуальногопредпринимателя, еслиихобязанностьпоуплатеналогаоснована на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;

4)сорганизацииилииндивидуальногопредпринимателя, еслиихобязанностьпоуплатеналогавозникла по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок междувзаимозависимымилицами.

Обязанность по уплате налога считается испол-

ненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных НК РФ, участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено НК РФ:

1)с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2)с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств

вбюджетную систему РФ;

3)со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами и др.

Изменение срока уплаты налога и сбора — пере-

нос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено гл. 9 НК РФ.

Изменение срокауплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах: отсрочка— изменение срока уплаты налога с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности; рассрочка — изменение срока уплаты налога с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности;

инвестиционный налоговый кредит— такое измене-

ние срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Изменение срока уплаты налога и сбора может бытьпо решениюорганов, указанныхвст. 63 НКРФ, обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией, если иное не предусмотрено НК РФ.

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, есливотношениизаинтересованноголица:

1)возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2)проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административ-

ном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границуТаможенного союза;

3)имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство;

4)в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в ст. 63 НК РФ, было вынесено решение о прекращениидействия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

При наличии обстоятельств, указанных выше, решение об изменении срока уплаты налога и (или) сбора не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Органы, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов

исборов:

1)по федеральным налогам и сборам — феде-

ральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов

исборов;

2)по региональным и местным налогам — нало-

говые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица и др.

Понятиеизначение

66государственногокредитавРФ. Государственныйвнутреннийдолг

Государственный кредит — урегулированная нор-

мами финансового права деятельность государства по привлечению временно свободных средств юридических и физическихлиц на условиях возмездности, возвратности и срочности.

Значениегосударственногодолга—формирование денежныхсредствдля покрытия дефицита бюджета.

Формы государственного кредита: государствен-

ные займы; государственные долговые обязательства; сберегательное дело.

Субъекты государственного кредита:

1)РФ, ее субъекты— заемщик;

2)муниципальныеобразования, физическиеиюридическиелица— займодавец.

Результатом государственного кредита является государственный долг.

К государственномудолгу РФ относятся долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями, иностранными государствами, международными финансовыми организациями, иными субъектами международного права, иностранными физическими и юридическими лицами, возникшие

врезультате государственных заимствований РФ, а также долговые обязательства по государственным гарантиям, предоставленным РФ, и долговые обязательства, возникшиеврезультатепринятиязаконодательных актов РФ об отнесении на государственный долг долговых обязательств третьих лиц, возникших до введения вдействие БК РФ.

Структура государственного долга РФ представ-

ляет собой группировку долговых обязательств РФ