Курс по финансовому праву

самоуправления о налогах и сборах, международные договоры по вопросам налогообложения, постановления высших судебных органов РФ по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.

Система источников налогового права выглядит следующим образом:

1)Конституция РФ;

2)специальноеналоговоезаконодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогахи сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах); б) региональное законодательство о налогахи сбо-

рах(законы субъектов РФ; иные нормативные правовыеактыоналогахисборах, принятыезаконодательными органами субъектов РФ); в) нормативныеправовыеактыоналогахисборах,

принятыепредставительнымиорганамиместногосамоуправления;

3)общее налоговое законодательство;

4)подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами:

а) акты органов общей компетенции; б) акты органов специальной компетенции;

5)решения Конституционного Суда РФ;

6)нормымеждународногоправаимеждународные договоры РФ.

Налоговое правоотношение — общественное фи-

нансовое отношение, урегулированное нормами финансового права, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими при установлении, введении и взимании налогов и сборов РФ, в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) —

лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Субъекты отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах:

1)организации и физическиелица, признаваемые

всоответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)организации и физическиелица, признаваемые

всоответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3)налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4)таможенные органы (федеральный орган исполнительнойвласти, уполномоченныйпоконтролю

инадзору в области таможенного дела, подчиненные емутаможенные органы РФ);

5)государственныеорганыисполнительнойвласти

иисполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты

налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (сборщики налогов и сборов); 6) органы государственных внебюджетных фондов.

Праваналогоплательщиков— гарантииточнойреа-

лизации налогового законодательства.

Налогоплательщики имеютправо:

1)получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, атакже получатьформы налоговыхдеклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2)получатьотМинистерствафинансовРФписьменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органовсубъектовРФимуниципальныхобразований

идр.

Обязанностиналогоплательщиковможноусловно

разделить на две группы:

1)основные— связаны с формированием налоговойбазы, исчислениемиуплатойналогов. Основной обязанностью налогоплательщика является конституционная обязанность платить налоги и сборы;

2)факультативные — предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей.

Совокупноcть налогов по субъекту налогообложения:

1)налоги с юридическихлиц;

2)налоги с физическихлиц;

3)налоги, взимаемые как с организаций, так и с граждан.

Организации — юридические лица, образованные

всоответствии с законодательством РФ, атакже иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международныеорганизации, филиалыипредставительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Постоянное представительство иностранной орга-

низации в РФ — филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельностьнатерритории РФ, связанную:

1)спользованиемнедрамии(или) использованием другихприродныхресурсов;

2)проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

3)продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

4) осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Нарядусобщейсистемойналогообложениякюридическим лицам может применяться и упрощенная система.

Переход к упрощенной системе налогообложе-

ния или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателямидобровольно в порядке, предусмотренном главой 262 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложе-

ния организациями предусматривает их освобождениеотобязанностипоуплатеналоганаприбыльорганизаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 16, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется какихкадастроваястоимостьвсоответствиисНКРФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога надобавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 1741 НК РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

49 Налогнадобавленнуюстоимость

Правила исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость(НДС) установлены в гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДСпризнаются:

1)организации;

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками НДС

всвязи с перемещением товаров через таможенную границуТаможенногосоюза, определяемыевсоответствии стаможенным законодательствомТаможенного союза и законодательством РФ отаможенномделе.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету(втом числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения НДС:

1)операции, не признаваемые реализацией товаров, работ или услуг;

2)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объ-

ектов социально-культурного и жилищно-коммуналь- ного назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3)передачаимуществагосударственныхимуниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4)выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в системуорганов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

5)передача на безвозмездной основе, оказание услугпопередачевбезвозмездноепользованиеобъектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6)передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевогокапиталанекоммерческойорганизациивпорядке, установленномФедеральнымзакономот30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования

ииспользования целевого капитала некоммерческих организаций» идр.

50 Налогнаприбыльорганизаций

Налогна прибыльорганизаций регулируется гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики налога на прибыль организа-

ций: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиесяответственнымиучастниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций— прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается:

1)для российских организаций, не являющихся участникамиконсолидированнойгруппыналогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

2)дляиностранныхорганизаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,— полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

3)для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ;

4)для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина со-

вокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данногоучастникаирассчитываемаявпорядке, установленном п. 1 статьи 2781 и п. 6 ст. 288 НК РФ.

Доходы налогоплательщика: доходы от реализа-

ции товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Приопределениидоходовизнихисключаютсясум-

мы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученныеналогоплательщикомдоходы, идокументов налогового учета.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если

получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающеголица работы, оказатьпередающемулицу услуги).

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимостькоторыхвыражена в рублях.

Пересчет указанных доходов и расходов произ-

водится налогоплательщиком в зависимости от выбранноговучетнойполитикедляцелейналогообложения метода признания доходов.

51 Налогнадобычуполезныхископаемых

Налогоплательщиками налога на добычуполезных ископаемыхпризнаютсяорганизацииииндивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр натерритории РФ на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщикув пользование в соответствии с законодательством РФ;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3)полезныеископаемые,добытыеизнедрзапределамитерритории РФ, если этадобыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемыхнаоснованиимеждународногодоговора) на участке недр, предоставленном налогоплательщикув пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1)общераспространенныеполезныеископаемыеи подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственнодляличного потребления;

2)добытые(собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3)полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте