Курс по аудиту

37 Аудиторскоезаключение

Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) по результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемоголица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

1)наименование «Аудиторское заключение»; указание адресата;

2)сведения об аудируемом лице: наименование, государственныйрегистрационныйномер, местонахождения;

3)сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименованиесаморегулируемойорганизации аудиторов, членом которой является, номер в реестреаудиторовиаудиторскихорганизацийсаморегулируемой организации аудиторов;

4)перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудиторустановится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

5)распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

6)сведенияоработе, выполненнойаудиторомдля выражения мнения (объем аудита);

7)мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние надостоверностьбухгалтерской отчетности; подписьаудитора; датуаудиторского заключения.

В аудиторском заключении может быть выражено

немодифицированное или модифицированное мне-

ние о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] годвсоответствиисустановленнымиправилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

1)на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

2)он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

38 Видыаудиторскихмнений

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] годвсоответствиисустановленнымиправилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

1)на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

2)он не может получитьдостаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение можетбытьвыраже-

но аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговор-

кой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

1)аудитор, получивдостаточныенадлежащиеаудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемыхпо отдельности или

всовокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2)у аудитора отсутствует возможность получения достаточныхнадлежащихаудиторскихдоказательств, на которыхон могбы основыватьсвое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженныхискажений можетбытьсущественным длябухгалтерскойотчетности, ноневсеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение

втом случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющимдля бухгалтерской отчетности.

Аудитордолжен отказаться отвыражения мнения

втом случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

В ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» введено понятие заведомо ложного заключения — аудиторского заключения, составленного без проведения аудита или составленное по результатамаудита, ноявнопротиворечащегосодержаниюдокументов, представленныхаудиторской организации, индивидуальномуаудиторуирассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

казательств, подтверждающихчисловыепоказателив бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

2)выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценкерискасущественныхискажений, допущенных вследствие недобросовестныхдействий или ошибок;

3)аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики

иобоснованностиоценочныхзначений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Аудитор должен сделать вывод относительно того,

составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение подписывается:

1)руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора;

2)индивидуальным аудитором.

Каудиторскомузаключениюнабумажномносите-

ле прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемымлицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т.е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший интерес для его потенциальных пользователей. Кроме того, большой объем во всем документе занимает

аналитическаячастьаудита.

Несмотрянаточтоаудиторскаядеятельностьнеявляетсяабсолютнозакрытой, темнеменеесуществуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской организацией в ходе своей работы.

Пользователями материалов аудиторских заклю-

чений, в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы:

1)Федеральная налоговая служба (ФНС России) и

ееподразделения в РФ.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющимфункциипоконтролюинадзору за соблюдением законодательства РФ о налогах

исборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а кроме того, в случаях, предусмотренных законодательством РФ — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством

иоборотом табачной продукции и за соблюдением

валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов;

2)Федеральная таможенная служба;

3)государственныеорганыисполнительнойвласти

иисполнительныеорганыместногосамоуправления;

4)Министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;

5)органы государственных внебюджетных фон-

дов.

Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенныйдля реализации конституционныхправ граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальноеобеспечениевслучае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Пользователями материалов аудиторских заклю-

чений могутбыть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты.

Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленностипередработойсконкретнойфирмой. Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства.

Таким образом, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, ихзначимостью в работе многихгосударственных и финансовых структур.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен Правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта.

Аудиторская проверка включает в себя направления:

1)изучение и оценку системы бухучета клиента;

2)оценку эффективности системы внутреннего контроля;

3)проверку соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

4)аудит оценочных значений в бухгалтерском учете;

5)налоговый аудит.

Аудиторская организация обязана достичь понима-

ния системы бухучета путем внимательного всестороннего изучения его организации и документооборотаклиента, описатьэтусистемуипроанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухучета устанавливают ее соответствие действующимнормативнымактамиадекватностимасштабам деятельности экономического субъекта.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита предусматривает проверку со-

ответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, для того чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчетностьне содержитсущественныхискажений.

Аудитоценочных значений в бухгалтерском учете составляет одну из направленностей аудиторской проверки. Он означает проверку исчисления руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений.

Налоговый аудит проводится с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей

вбюджеты различных уровней.

На предприятиях, которые применяют компью-

терную обработку информации, производится про-

верка оценки учета среды компьютерной информационной системы, а также проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерскиеоперациидолжнымобразомавтоматизируются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторская организация руководствуется Правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».