Курс по аудиту

Технологияиметодикапроведения

42аудиторскихпроверок ворганизацияхразногопрофиля

Технология аудиторской проверки не имеет стро-

гойрегламентацииинезафиксировананормативноправовыми документами. Но она обязательно отве-

чает определенному набору требований и включает несколько этапов, которые могут осуществляться в определенной последовательности. Это:

1)планированиеаудита (предварительное знакомство с клиентом, оформление контракта или письмаобязательства, изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента, оценкарисков, подготовкапланаипрограммы аудита). Цель— организоватьэффективную и экономически оправданную проверку;

2)сбор аудиторских доказательств (выполнение аудиторских процедур — тестирования средств контроля и аудиторских процедур по существу). При этом необходимо проверить учредительные и другие общие документы, хоздоговоры, учетную политику в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения, отчетность экономического субъекта, систему внутреннего контроля, комплексы по всем разделам

исчетамбухгалтерскогоучета. Припроведенииаудиторской проверки следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации;

3)документирование (документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также длядоказательствавысокогокачестваведенияауди-

та). Рабочая документация должна быть достаточно полной и убедительной; 4) заключительный этап (завершение подготовки

рабочей документации, информирование руководства аудируемого лица по результатам проверки, формулирование мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, подготовка аудиторского заключения.)

Методики выполнения аудиторскихпроверок разрабатываются специалистами аудиторской организации и составляют их коммерческую тайну.

Основные подходы формирования методики аудита:

1)бухгалтерский (разработка методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета);

2)юридический (включает в себя разработку методикпроверкиразличныхвопросовсюридической точки зрения);

3)специальный(включаетвсебяразработкуметодик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками);

4)отраслевой (разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности).

Все методики разрабатываются по единойтиповой схеме, включающей переченьнормативно-правовых документов.

Используются тесты, анкеты, таблицы и т.д. Важную рольиграюткомпьютерные информационныетехнологии.

Проверкакачественности

43исчислениясебестоимости продукции иорганизациибухгалтерскогоучета

Припроверкеправильностиучетазатратнапроизводство продукции, работ и услуг аудитор проводит

следующую работу:

1)выясняет метод учета затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимости;

2)проверяет неизменность выбранного метода с начала года;

3)выясняет обоснованностьраспределения затрат по отчетным периодам;

4)проверяетобоснованностьиправильностьоценки расходования материалов, топлива и энергии на производство продукции;

5)проверяет правильность исчисления амортизационных отчислений по основным фондам, нематериальным активам, атакже включения ихв себестоимость;

6)проверяетправильностьотнесения на себестоимостькосвенныхрасходов, расходов на содержание

иэксплуатацию машин и оборудования;

7)проверяетобоснованностьсумм косвенныхрасходов и способов их распределения по объектам калькуляции;

8)выясняет обоснованность начисленных сумм заработной платы и их включения в себестоимость производимой продукции;

9)выясняетправомерностьотнесениянасебестоимость коммерческих расходов, расходов на командировки, представительских расходов, расходов по оплате аудиторских услуг.

После проверки правильности учета затрат на производство продукции аудитор детально изуча-

ет обоснованность определения налогооблагаемой прибыли, правильностьи своевременностьрасчетов предприятия по прибыли с государством.

Проверкаправильностиорганизациибухгалтерско-

го учета и его состояния. Аудитор начинает проверку состоянияучетанааудируемомпредприятиисвнимательногоознакомлениясучредительнымидокументами предприятия. Далее аудитор:

1)устанавливает применяемую на аудируемом предприятии форму бухгалтерского учета;

2)проверяет организацию документооборота с момента выписки документа до момента сдачи его

вархив;

3)проверяет обеспеченность предприятия всеми необходимыми бухгалтерскими бланками, организационной техникой, средствами автоматизации обработки учетныхданных;

4)проверяетналичие плана инвентаризации имущества и фактического его выполнения;

5)контролирует своевременность и полноту проведения инвентаризаций и ревизий, оформления их результатов;

6)проверяетправильностьведения Главной книги, а также регистров синтетического и аналитического учета;

7)проверяетсоответствиеданныханалитического учета данным синтетического учета;

8)проверяет соответствие метода учета затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимостиособенностямтехнологиипроизводства продукции;

9)контролирует своевременность и правильность составления бухгалтерской отчетности и т.д.

При проведении контроля аудиторы должны проверить юридический статус и право функционированияданногоэкономическогосубъектавсоответствии

сдействующим законодательством.

Входе проверки устанавливается, когда и где зарегистрированаорганизация; вкакомбанкеоткрыты счетаданной организации; кто учредители и ихдоли вкладов в уставном капитале; соответствуют ли размеры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала требованиям законодательных актов.

Впроцессе аудита следуетпроверитьналичие: 1) свидетельства о государственной регистрации

(втом числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения);

2)протоколов собрания учредителей;

3)свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, в соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

4)документов, связанныхсприватизациейиакционированием предприятий, находящихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, ит.д.

Проверяя учредительные документы, аудитор долженустановить, какформируютсясредствауставного (оплаченного) капитала организации, все ли учредители согласно законодательству своевременно вносятдоли своихвкладов в уставный капитал.

Уставный капитал — совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании организациидля обеспечения еедеятельности в размерах, определенныхучредительными документами.

Проверяяформированиеуставногокапитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы.

Сальдопосчету80 «Уставныйкапитал» должносоот-

ветствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительныхдокументахорганизации. Всчетвкладавуставныйкапиталорганизациимогутбытьвнесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступлениевзносовучредителейпроверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств. Завершающим этапом проверки является обоб-

щение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Аудит системы управления организацией начи-

нается с изучения структуры управления предприятием, организации, изученияорганизационнойструктуры самой организации.

Анализу подвергаются система сбыта, методы оценки товароматериальных запасов, учетная политика предприятия. Проводится опрос менеджеров и персонала, не связанныхс ведением бухгалтерского (финансового) учета, ополитикепредприятия, еготактике и стратегии.

После неформального опроса менеджеров и персонала и сбора нужной информации определяются степеньответственностииправаруководителей, зна-

комятсясовсемиюридическимидокументамипредприятия, организации.

Система управления организацией должна обе-

спечивать рациональное соединение предметов, средств труда, трудовых функций людей в единый производственный процесс, технологический процесс, изучать совместную деятельность работников, их рациональность и эффективность с целью достижения наивысших результатов деятельности предприятия, организации, поставленных целей, задач, решать и предотвращать неоднородные сложные конфликтные ситуации.

В ходе аудиторской проверки аудитор (аудиторская фирма) должен установить соответствие организационнойструктурыуправлениярыночнымотношениям в условиях современного законодательства.

Структура управления организацией — совокуп-

ностьспециализированныхфункциональныхподразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования,

выработки, принятия и реализации управленческих решений.

Основными элементами организационной структуры являются:

1)уровни управления;

2)подразделения и звенья управления;

3)управленческие связи.

Система управления предприятием должна обес-

печивать принятие управленческих решений в области инвестиционной политики. В ней должны найти отражение вопросы учетной политики, контроля, внутреннего аудита.

На предприятии должны быть задействованы

структуры, обеспечивающие эффективную хозяйственную деятельность умелым использованием налогового планирования, расчетом рисков, активным участием на рынке ценных бумаг, валютном рынке. Определяющее значение имеютобъем и характер учетной работы, структура бухгалтерии и формы ее связи с отдельными частями предприятия.

Все эти сведения являются необходимым инструментом для решения вопроса о необходимости проведенияконсультацийпоотдельнымвопросамипривлечению специалистов, юристов и других экспертов в области совершенствования системы управления и деятельности организации.

Система управления и ее работа накладывают отпечаток на всю деятельность организации, и задача аудитора здесьзаключается в ее изучении и при необходимости корректировке.

Аудиторганизации

46бухгалтерскогоучета иучетнойполитики

Учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности — от планирования до формирования заключения.

При изучении учетной политики устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

1)приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

2)рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3)переченьутвержденныхформ первичныхдокументов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4)правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5)утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

6)пояснительная записка, которая раскрывает:

а) сведения, относящиеся к учетной политике организации; б) избранные при формировании учетной полити-

ки отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; в) изменения в учетной политике, существенно

влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным; г) дополнительныеданные о событияхпосле отчет-

ной даты и условных фактах хозяйственной деятель-

ности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Цель аудита учетной политики — составить мне-

ние о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта).

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в

распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета:

1)вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;

2)описание которых отсутствует в нормативных актах;

3)вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

4)особенности применения способов учета, исходящиеизспецификиусловийхозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Несоответствие положений приказа (распоряже-

ния) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причинтакихнесоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Иногда несоответствия являются следствием формулировок приказа. Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода «по отгрузке» или «по оплате», не указывая его назначения «для целей налогообложения».