Курс по аудиту

Аудитопераций

57сматериально-производственными запасами

Впроведении аудита на предприятиях наиболее важной статей бухгалтерского учета являются мате- риально-производственные запасы (МПЗ).

ЦельаудитаМПЗ— выражениемненияодостоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Хозяйственные операции по учету МПЗ считаются операциями повышенного риска. Чтобыоценитьтакой риск, аудиторпроверяет

качество системы внутреннего контроля организации учета на предприятии, а в частности:

1)наличие должным образом организованного места хранения МПЗ;

2)проведениеинвентаризацииматериальныхценностей;

3)оформление ее результатов соответствующими документами;

4)установление кругалиц, отвечающихза сохранность, приемку и отпуск МПЗ, заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

5)соблюдение порядка оформления первичных документов;

6)своевременное и полное отражение операций

сМПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проверка полнотыоприходованияматериалов, использования системы нормирования расхода материалов;

7)отражение принципов учета материалов с помощью статей учетной политики, способов ведения учета операций по движению МПЗ, используемых счетов, методов оценки и др.;

8)проведение обязательной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой;

9)осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

10)наличие нетипичных операций с МПЗ.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1)существование. Необходимо убедиться, что все отраженные в отчетности МПЗ реально существуют;

2)права и обязательства. Следует убедиться, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьихлиц;

3)возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода;

4)полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были

внем отражены;

5)стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости; убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

6)измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде;

7)представление и раскрытие.

58 Аудитиздержекпроизводства

Цель аудита издержек — проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленныхтоваров).

При проверке затрат следует документально под-

твердить правильность исчисления себестоимости продукции(работ, услуг), таккакэтоодинизнаиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценитьэффективностьиспользованияматериальных

итрудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивостьэкономического субъекта. Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, как они группируются по элементам.

При проверке производственных затрат органи-

зации необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации — традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике директ-костинг(учет прямых затрат). При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки производства в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедитьсявправильностираспределенияисписания издержек на остаток товаров на складах (прилавках)

иреализованную часть товаров. Практика показывает, что нередки факты, когда всю сумму издержек производства без предварительного распределения относятнареализацию, чтоприводиткискусственномуснижению налогооблагаемой базы (дохода).

Проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанныхна себестоимость, важна, посколькуматериалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору, следовательно, приходится проверятьправильностьоценки.

По установленным правилам на затраты производства относят:

1)представительские расходы;

2)расходы на служебные командировки;

3)расходы на рекламу и подготовку кадров;

4)компенсационные выплаты за использование личного транспорта;

5)информационные расходы;

6)консультационные и аудиторские расходы;

7)некоторые налоги и сборы и др.

Внимание аудитора должно остановиться и на достоверности величины амортизационныхотчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений износа основных средств сверх нормативного срока ихэксплуатации.

Аудиторской проверке подвергаются также досто-

верностьпоказателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимостьпродукции при ее реализации.

59 Аудитфинансовыхрезультатов

Цель аудита — установление правильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимости продаж, прибыли (убытков).

Задачи аудита:

1)правильностьопределениявыручкиотреализации и себестоимости продаж;

2)правильностьопределенияфинансовогорезультатаотреализациипродукции, работ, услуг, основных средств и т.д.;

3)проверка корреспонденции счетов;

4)проверка правильности реформации баланса на конец отчетного периода;

5)проверка взаимоувязки показателей бухгалтерскихдокументов, регистров, форм отчетности. Источники информации: учредительные документы, налоговые расчеты, банковские и кассовые документы, журналы-ордера, Главная книга, баланс, отчет

оприбылях и убытках и др.

Финансовый результатдеятельности организации

складывается из результата по обычным видам деятельности (указанной в уставе предприятия и подтвержденнойсоответствующимидокументами) ипрочимдоходам и расходам.

Основную долю в финансовых результатах со-

ставляет результат от реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Внастоящеевремявформированиивыручкиболь-

шую роль играет метод определения выручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатов от продажи в значительной

степени влияют затраты, связанные с производством

исбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут вклю-

чаться в производственную себестоимость продукции. Расходыпоуправлениюсписываютсяполностью

вотчетномпериодевкачестверасходовпообычным видам деятельности.

Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции.

Прочие доходы и расходы

Ксчету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расхо-

дов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочиерасходы» производятсянакопительно

втечение отчетного года.

Аналитическийучетпосчету91 «Прочиедоходыи расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной итой же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Оценкафинансовогосостояния,

60платежеикредитоспособности организации

Финансовое состояние предприятия характери-

зуется размещением и средств (активов) и источниками их информирования.

Аудиторская фирма дает оценку финансового со-

стояния организации на основе всестороннего анализа финансовых результатов ее деятельности. Он включает в себя следующие параметры:

1)исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2)исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3)изучение динамики изменений показателей.

Основными показателями, определяющими фи-

нансовое состояние, являются выполнение плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала; скорость оборачиваемостиоборотныхсредств. Сигнальнымпоказателем выступает платежеспособность предприятия, т.е. его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков — возвращать кредиты, производить оплату труда работникам, вносить платежи в бюджет.

Финансовое положение определяется всей сово-

купностью хозяйственных факторов и является наиболее обобщающим показателем.

В рамках внутреннего финансового анализа осу-

ществляется углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения ба-

ланса неплатежеспособности, включающего следую-

щие взаимосвязанные показатели: 1) общую величину платежей;

2)причину неплатежей (недостаток собственных оборотных средств, товары отгруженные, неоплаченные в срок покупателями);

3)источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства, привлеченные средства, кредиты банков).

Кроме того, следует учитывать, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние такие факторы, как:

1)форма собственности и организационно-пра- вовая форма;

2)отраслевая принадлежностьи виддеятельности;

3)объем производства, численность работников;

4)взаимоотношение с налоговой системой;

5)стратегия финансово-хозяйственного развития;

6)наличиематериальнойиинтеллектуальнойбазы;

7)уровень квалификации бухгалтерских кадров;

8)формированиесистемыинформационногообеспечения предприятия.

Правильно выработанная система мер по улучшениюплатежеикредитоспособностиорганизациина основе его финансового состояния — один из важ-

нейших этапов процесса аудита. Консультирование экономического субъекта по во-

просам его кредитоспособности в будущем требует от аудиторской организации максимально точного и правильногопроведенияаудита, отчеткоторогобудет использоваться при составлении прогноза развития проверенного предприятия. Заинтересованность в этом в первую очередь должна исходить от руководства организации.

61АудитПенсионногофондаРФ

Вглаве 4 «Проверка субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений» Федерального закона от 24.07.2002

№111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации», в ст. 9 сказано, что ведение бухгалтерско-

го учета Пенсионным фондом РФ, учет пенсионных накоплений в специальных частях индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц, учет средств выплатного резерва, средств пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, а также бухгалтерская (финансовая) отчетностьПенсионногофондаРФпод-

лежатежегодной проверке Счетной палатой РФ.

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием РФ и подотчетным ему.

Всвоей деятельности Счетная палата руковод-

ствуется Конституцией РФ, Федеральным законом Федеральныйзаконот05.04.2013 №41-ФЗ«ОСчет- нойпалатеРоссийскойФедерации», другимизаконами РФ. В рамках задач, определенных действующим законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью.

Ведение бухгалтерского учета специализированным депозитарием и управляющими компаниями, их бухгалтерская (финансовая) отчетность по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, атакже финансирование выплатза счет средств пенсионных накоплений подлежат ежегод-

ной проверке аудиторской организацией.

Аудиторская организация не может являться аф-

филированным лицом специализированного депозитария или управляющей компании, с которыми Пенсионным фондом РФ заключены договоры в соответствии со ст. 17 или ст. 18 указанного Федерального закона, либо аффилированным лицом аффилированных лиц указанных специализированного депозитария или управляющих компаний.

Необходимость проведения проверки не осво-

бождает субъектов отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений от обязанности предоставлять всю необходимую информацию и отчетность для проверок, проводимых Счетной палатой РФ в соответствии с законодательством РФ.