Курс по аудиту

32 Оценкасистемывнутреннегоконтроля

Контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроляаудируемоголица, атакже понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица.

Контрольная среда аудируемого лица оказывает влияние на сознательностьсотрудников в отношении контроля. Онаявляетсяосновойдляэффективнойсистемы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

Контрольная среда включает:

1)доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;

2)профессионализм(компетентностьсотрудников);

3)участие собственника или его представителей;

4)компетентность и стиль работы руководства;

5)организационная структура;

6)наделение ответственностью и полномочиями.

7)кадровая политика и практика.

Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могутприменятьэлементы контрольной среды, отличающиеся от тех, которые применяют аудируемые лица более крупного масштаба.

Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким об-

разомвпроцессеоценкирисковаудируемымлицом

руководствовыявляетриски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими.

Риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут быть связаны как с внешними, такисвнутреннимисобытиямииобстоятельствами, которые могутвозникнутьи отрицательным образом повлиять на способность аудируемого лица инициировать, отражать в учете, обрабатывать и включать в отчетность данные, соответствующие предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Важной обязанностью руководства является соз-

дание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы. Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируютлиониибылилиониизмененынадлежащим образом в случае необходимости, и может включатьтакие мероприятия, как наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками, оценка внутренними аудиторами соответствиядействий персонала, занимающегося продажами, политике аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями, осуществление надзора за соответствием действий персонала политике аудируемого лица в области этики или деловой практики.

Система внутреннего контроля может считаться действенной, если:

1)она эффективно предупреждает возникновение недостоверной информации;

2)эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

33 Аудиторскиедоказательства

Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процеду-

ры получения аудиторскихдоказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

1)надлежащийхарактер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

2)достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем большетребуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше ихкачество, тем меньшетребуется доказательств). Большое количество аудиторскихдоказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

К аудиторским доказательствам относятся:

1)документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

2)информация, полученная из других источников.

Вчастности: информация, полученнаявходепредыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимостьэтой информациидля целейтекущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; ин-

формация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен получить аудиторские доказа-

тельства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):

1)предпосылки составления бухгалтерской отчетностивотношениигрупподнотипныххозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни;

2)предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

3)предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации.

Аудиторские доказательства должны собираться аудитором, главным образом, в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита.

Аудиторские доказательства подлежат рассмотре-

нию аудитором в совокупности, а не по отдельности. При этом большая уверенность обеспечивается, как правило, при рассмотрении непротиворечивыхаудиторских доказательств из разных источников или разныхпо характеруаудиторскихдоказательств.

34 Аудиторскаятайна

Согласно ст. 9 Федерального закона от30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных данным Федеральным законом,

за исключением:

1)сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные данным Федеральным законом, либо с его согласия;

2)сведений о заключениидоговора оказания аудиторскихуслуг;

3)сведений о величине оплаты аудиторскихуслуг. Аудиторская организация и ее работники, инди-

видуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны соблюдать

требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передаватьсведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные упомянутым Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных упомянутым Федеральным законом и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскуютайну, третьимлицамвслучаяхипорядке, которые предусмотрены упомянутым Федераль-

ным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны. Уполномоченный федеральный орган, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзоруи их работники, саморегулируемые организации аудиторов, ихчленыиработники, атакжеиныелица, получившиедоступксведениямидокументам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с законом, обязаны соблюдатьтребование об обеспечении конфиденциальноститакихсведений идокументов.

В случае разглашения аудиторской тайны ауди-

торской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании упомянутого Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные упомянутым Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненныхубытков в порядке, установленном законодательством РФ.

35 Аудиторскаявыборка

Согласно Правилу (стандарту) № 16 «Аудиторская выборка» аудиторская выборка (выборочная проверка) — применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудито-

ру получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральнойсовокупности, изкоторойпроизведенавыборка. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может: отобрать все элементы (сплошная проверка); отобрать специфические (определенные) элементы; отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита.

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке

является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторскихдоказательств в конкретных обстоятельствах.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суж-

дения аудитора. Объем отобранной совокупности не являетсядействительнымкритериемдляпроведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами.

При анализе отбираемой для тестирования сово-

купности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности.

При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, сниженли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня.

Основными методами отбора совокупности яв-

ляютсяслучайный, систематическийибессистемный методы.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в элект- ронно-вычислительной технике) или таблицы случайныхчисел.

Длясистематическогоотборачислоэлементоввге-

неральной совокупности делится на объем отобраннойсовокупноститак, чтобыобеспечитьинтервалвыборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элементвыборки.

При бессистемном отборе отобранная совокуп-

ность формируется не следуя какой-либо систематизации. Бессистемный отбор не применяется при использовании статистической выборки.

Существует практика отбора элементов для про-

верки блоками, то есть выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

36 Завершениеаудиторскойпроверки

После проведения всех необходимых процедур

аудиторская организация (аудитор) оценивает пол-

ноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, атакже уместностьсамой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор определяет полноту раскрытия финансовой информации и отчетности.

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, для того чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудитудовлетворяетустановленным стандартам аудита, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое можетвырабатываться уаудитора

впроцессе проверки.

Послетого как аудитор собрал информацию об от-

дельных статьях или группах статей отчетности, он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы

определить:

1)согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение идругая информация о финансовой отчетности и знания аудитор о клиенте;

2)должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;

3)соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применяемых к организации и деятельности предприятия;

4)может ли аудитор, исходя из заключений, сделанных из других источников и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать свое мнение об этой отчетности.

Аудиторская проверка заканчивается выработкой мненияаудитораосостояниипроверяемогообъекта и написании аудиторского заключения. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия.

После формирования мнения о результатах про-

верки, аудиторская организация по желанию клиента осуществляет сопутствующие аудиту услуги (по желанию клиента):

1)восстановление учета, если это необходимо;

2)консультирование различного рода (по вопросам налогообложения, обучения персонала, методики ведения бухгалтерского учета и т.д.);

3)выработку методов финансового оздоровления предприятия.

Далее производится оплата всей проведенной аудиторской организацией работы, если таковая процедура предусмотрена договором.

Между аудиторской фирмой и проверяемой ор-

ганизацией может быть заключено соглашение о дальнейшемсотрудничестве, покоторомуорганиза-

ция может стать постоянным клиентом аудиторской фирмы или пользователем услуг.

Завершение аудиторской проверки — довольно важнаяпроцедура, посколькуоттого, насколькоаудиторская фирма и проверяемая организация остаются удовлетвореннымирезультатамипроверки, зависити профессионализм аудиторской организации, и перспективы развития и эффективного функционирования фирмы-клиента.