Курс по аудиту

АудитФедеральногофонда

62обязательногомедицинского страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования (утвержден постановлением Правительства РФ от 29.07.1998 г. № 857).

Аудит Фонда можно разделить на две части: финансовую и имущественную.

Вобласти финансов необходимо проверить пра-

вильность расчета, взимания и поступления средств Фонда.

Входе аудита проверяются:

1)полнота отражения страховых взносов хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование;

2)полнота поступлений ассигнований из федерального бюджета на выполнение различных целевыхпрограммвобластимедицинскогострахования;

3)финансовая обоснованность путей использования временно свободныхденежных средств;

4)проверкаполнотыотражениядоходовотдобровольных взносов юридических и физических лиц

идругих источники пополнения финансовой базы фонда.

Аудитуподвергаютсяпорядокиспользованияиразмещениявременносвободныхфинансовыхсредствв банковскихдепозитах и государственных ценных бумагах, другие финансовые операции Фонда.

В части использования имущества проверяется

деятельностьФонда по использованию имущества.

Проверка отчета об использовании бюджета фонда также является частью аудита Фонда обязательного медицинского страхования.

Документальный аудит предусматривает проверку всей первичной документации и заканчивается проверкой отчетности, причем не только порядка ее ведения и оформлении, но и ее содержательной стороны.

Проверяется выполнение договоров, которые были заключены в ходе работы Фонда, в том числе и трудовые. В ходе аудита фонда исследуется ме-

тодическая документация (проверяется ее обосно-

ванность, порядок соблюдения инструкций и предписаний, выполнение возложенных обязательств). При проведении аудита должна учитываться и правовая сторона работы Фонда: соблюдение Фондом законодательства РФ, анализ и изучение законопроектов Фонда.

Правление Фонда по мере необходимости, но не реже одного раза в год, назначаетаудиторскую проверку деятельности Фонда, осуществляемую специализированной организацией. Аудиторская организация, проводящая такого вида аудит, полностью укомплектована специалистами разного профиля — финансовыми аналитиками, специалистами в области инвестиционной деятельности, юристами, экономистами и другими специалистами и экспертами.

Отчето результатах проверки Федерального фон-

да обязательного медицинского страхования представляется в Правительство РФ.

63 АудитФондасоциальногострахования

Фонд социального страхования является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ.

Аудит Фонда социального страхования может проводиться в полном объеме или в виде узкоспециализированных проверок.

Основные направления проведения аудита Фон-

да. В финансовой части деятельности Фонда осуществляется проверка:

1)полноты и правильности отражения поступлений страховых взносов работодателей, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;

2)поступления и использования доходов от инвестирования средств Фонда в государственные ценные бумаги и банковские вклады;

3)полноты отражения поступленийдобровольных взносов граждан и юридических лиц, ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов;

4)прочих поступлений.

В обязательном порядке проводится проверка

фактического расходования средств Фонда, направляемых:

1)на выплату различного рода пособий, оплату путевок в санаторно-курортные учреждения;

2)содержаниесанаториев-профилакториев, детскоюношескихспортивныхшкол ит.п.

Отдельным этапом аудита является проверка формирования резерва для обеспечения финансовой устойчивости Фонда на всех уровнях; выполнения инструкции о начислении, уплате, расходовании

иучете средств государственного социального страхования.

Проверяется сметная документация, например по проведению научно-исследовательской работы. Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхователями страховых взносов

ииныхплатежейосуществляетсяФондомсовместно с Федеральной налоговой службой РФ.

Аудиторская организация проверяет правиль-

ность взыскания налоговыми органами сумм штрафов, пеней и других финансовых санкций применяемых к нарушителям и зачисляемых в доход Фонда. Аудиту подвергается работа аппарата управления Фонда, политика, которую Фонд проводит в ходе своей работы. Аудиторская организация проверяет соблюдение методики работы Фонда, инструкций

ипредписаний, предначертанных к выполнению в целях эффективного функционирования деятельности Фонда.

Проверка имущественной части Фонда социаль-

ного страхования является обязательным элементом аудита. Она предусматривает проведение различных инвентаризаций либо проверку документации по проведению внутренних ревизий и инвентаризаций. Устанавливаются виновныелица, и определяются методы взысканий и наказаний.

Консультации и сопутствующие услуги не исключены по отдельным вопросам деятельности Фонда. Контроль финансово-хозяйственной деятельности региональныхицентральныхотраслевыхотделений Фонда осуществляется путем проведения периодических ревизий и т.п.

расходупроизводственных запасов). По первичной документации осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов;

3)контроль за текущей деятельностью акционер-

ного общества (выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг);

4)налоговый аудит. Проверке правильности расчетов налогов и других платежей, полноты и своевременности расчета по этим налогам и платежам отводится особое место.

Одинизэтаповуспешнойаудиторскойпроверки и

подготовки достоверного аудиторского заключения

осостоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматриваетанализ формиро-

вания и реализации учетной политики организации

(анализ совокупных принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета).

Осуществляя аудит акционерного общества, необ-

ходимо провести проверку чистых активов органи-

зации. Здесь важное значение приобретают методы расчета степени отдаленности от банкротства проверяемой фирмы. Используются экономико-стати- стические методы анализа.

Аудиторская организация призвана помочьклиенту путем оказания сопутствующих услуг, качественного консультирования, выработки методов эффективного развития в будущем.

65 Аудитинвестиционногофонда

Особенности проверки инвестиционных институтов определяются спецификой ведения бухгалтерского учета в этих организациях, а также целями и направлениями деятельности этих фондов.

Для того чтобы более эффективно провести аудит инвестиционного фонда, необходимо предварительно познакомиться с деятельностью фонда, спланировать ход проверки, подробно изложив всю эту процедуру.

Основной вопрос проверки — установление правильности отражения в учете и отчетности таких параметров, как:

1)формирование уставного капитала организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в депозитарии;

2)операции с акциями, эмитируемыми инвестиционными фондами;

3)формирование и использование финансовых резервов;

4)оценка и составление отчетности в стоимости чистых активов;

5)начислениеивыплатадивидендовакционерам;

6)ведение реестров акционеров;

7)исчисление и уплата налогов по деятельности инвестиционных фондов, операции с ценными бумагами;

8)правильность начисления и уплата налога на операции с ценными бумагами при проведении инвестиционным институтом собственной эмиссии;

9)другие операции, присущиедеятельности инвестиционного фонда.

В ходе проверки аудитор должен проверить пра-

вильностьоценки и учета неоплаченных акций фонда, расчета эмиссионного дохода и отнесения его на увеличениедобавочногокапитала; оценкипокупной стоимости акций; учета дивидендов, полученных от вложения ценных бумаг; учета реализации ценных бумаг; соответствие выбранного метода оценки реализации в учетной политике фонда— фактическому. Важно проверить правильность составления расчетов по платежам в бюджет по налогу на операции с ценными бумагами.

Необходимо проверить и такие вопросы, как пра-

вильностьформирования издержек фонда; установленные нормативы отнесения расходов по организации инвестиционного фонда и особенно оплата услуг управляющего фондом согласно договору об управлении инвестиционным фондом.

Переченьпроцедур при проведении проверки инвестиционного фонда оченьширок, что обусловлено большим количеством финансовой документации в общем объеме документооборота инвестиционного института.

Задачааудитора— планомернопроверитьвсюнеобходимую документацию, выявить и устранить нарушения, при необходимости разработать перечень оздоровительных мероприятий, направить работу инвестиционного фонда в сторону его дальнейшего развития как одного из субъектов всей финансовой системы государства.

Аудитинвестиционного фонда не в состоянии про-

вести индивидуальный аудитор, он проводится крупными аудиторскими фирмами, зарекомендовавшими себя на рынке аудиторскихуслуг.

66 Аудитмалыхэкономическихсубъектов

Во время аудита малых предприятий особое внимание необходимо уделить следующим факторам риска:

1)учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальныхтребований;

2)руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

3)вследствие небольшого количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

4)возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

5)если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается;

6)при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышаетриск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах допустимый риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных.

Перед началом аудита малого предприятия осо-

бенно важным является согласование в договоре или письме-обязательстве условий проведения аудита, прав и обязанностей аудиторской организации и экономического субъекта.

Сотрудникам аудиторской организации необходи-

мо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

Входе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как низкой, если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите».

Входе аудита малого предприятия следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых эти руководители подтвердили бы понимание своейответственностизаорганизациюнадлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку полной

идостоверной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы

ивысказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Входе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации не-

обходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов.