Курс по аудиту

Аудит в западной теории и практике принято счи-

тать процессом, посредством которого независимый работник накапливает и оценивает соответствующие материалы, поддающиеся количественной оценке и относящиеся к специфической хозяйственной системе, чтобы определитьи выразитьв своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Основа аудиторского контроля — взаимная заин-

тересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

В условиях плановой экономики потребность в независимом финансовом контроле в России не возни-

кала. Развитие рыночных отношений обусловливает необходимостьпринятиябольшогоколичествановых нормативныхдокументовповопросамбухгалтерского учета и отчетности, налогообложения и порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения в соблюдении требованийнормативныхдокументов, относящихсяк хозяйственной деятельности предприятия.

Органы, на которые возлагались обязанности по оказаниюпомощипредприятиямвправильностиприменения тех или иных законодательных актов, сами в силуихмалочисленности и перегруженности работой оказались не готовы к такой работе. Поэтому возни-

каетнеобходимостьсозданияновойформыконтроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой позиции идругие виды услуг.

Собственники (и прежде всего коллективные собственники), а также кредиторы не могут самостоятельно убедиться втом, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно они не имеютдоступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугахаудиторов.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователямдля подтвержденияинтересующейихфинансовойотчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизия или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверкудостоверности финансовыхпоказателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Согласно ст. 1 Федерального закона от30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующихаудитууслуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Каудиторскойдеятельности не относятся проверки,

осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит по отношению к аудируемой организации бывает:

1)внешний. Это оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля;

2)внутренний. Это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Виды аудита по решаемым задачам:

1)управленческий, или производственный аудит;

2)аудит хозяйственной деятельности;

3)аудит на соответствие требованиям;

4)аудит финансовой отчетности;

5)специальный аудит.

Задачи управленческого, или производственного аудита, — проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовыхвложений, производительности.

Аудитхозяйственнойдеятельности— объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Аудитнасоответствиетребованиям— анализопре-

деленнойфинансовойилихозяйственнойдеятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности — проверка отчет-

ности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета.

Специальный аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Целью такой проверки является подтверждение законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильности составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.

Виды аудита по степени знакомства с аудируемой организацией:

1)первоначальный аудит, проводимый аудито-

ром для конкретного клиента впервые;

2)согласованный аудит, осуществляемый аудитором повторно или регулярно и поэтому основанный на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета.

Виды аудита по стадиям развития:

1)подтверждающийаудит— проверка и подтверж-

дение достоверности бухгалтерскихдокументов и отчетности;

2)системно ориентированный аудит — аудитор-

скаяэкспертизанаосновеанализасистемывнутреннего контроля;

3)аудит, базирующийся на риске, — концентрация аудиторской работы на областях с низким риском.

Виды аудита по обязательности проведения:

1)обязательная аудиторская проверка, проводи-

маявслучаях, установленныхзаконодательствомили по поручению государственныхорганов;

2)инициативныйаудит, осуществляемыйпорешению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой).

Целью аудита является выражение мнения о до-

стоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРФ. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными упомянутым федеральным законом.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанав-

ливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторскаядеятельностьне подменяетконтроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные ауди-

торы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Задачи аудита:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2)налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3)анализ финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4)управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5)юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6)автоматизациябухгалтерскогоучетаивнедрение информационныхтехнологий;

7)оценочная деятельность;

8)разработка и анализ инвестиционныхпроектов, составление бизнес-планов;

9)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10)обучение в областях, связанныхс аудиторской деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Привыполнениисвоихпрофессиональныхобязан-

ностейаудитордолженруководствоватьсянормами,

установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональнымистандартами), атакжеследующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлятьпрофессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма оз-

начает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверностьтакихдокументов или заявлений.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получитьдостаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудитпризван обеспечитьразумную уверенностьв том, что рассматриваемая в целом финансовая (бух-

галтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторскихдоказательств, необходимыхидостаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всемупроцессуаудита.

Ограничения, присущиеаудитуивлияющиенавозможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности,

имеютместо в силуследующих причин:

1)входеаудитаприменяютсявыборочныеметоды

итестирование;

2)любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

3)преобладающаячастьаудиторскихдоказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения,

основывается на его профессиональном суждении,

в частности в отношении:

1)сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

2)подготовкивыводов, сделанныхнаосновеаудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Квалификационный аттестат аудитора выдается

саморегулируемой организацией аудиторов при условии, чтолицо, претендующее на его получение:

1)сдало квалификационный экзамен;

2)имеетнадатуподачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее 2 лет из последних 3 лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена.

К квалификационному экзамену допускается пре-

тендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1)претендент не соответствует требованиям, указанным выше;

2)после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованиям;

3)со дня принятия единой аттестационной комиссиейрешенияосдачеквалификационногоэкзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

Квалификационный аттестат аудитора выдается

без ограничения срока егодействия. Решение об отказеввыдачеквалификационногоаттестатааудитора может быть оспорено в суде.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1)получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложныхдокументовлибо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;

2)вступления в законную силу приговора суда, предусматривающегонаказаниеввиделишенияправа заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3)систематического нарушения аудитором при проведенииаудитатребованийФедеральногозакона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» или стандартов аудиторской деятельности;

4)подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

5)несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь) и др.