Курс по аудиту

Саморегулируемой организацией аудиторов при-

знается некоммерческая организация, созданная на условияхчленства в целяхобеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов и утрачивает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты исключения сведений о ней из указанного реестра.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов приусловии соответствия ее следую-

щим требованиям:

1)объединения в составе саморегулируемой организациивкачествееечленовнеменее10 000 физических лиц или не менее 2000 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации;

2)наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторскихорганизаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3)обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационныхфондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов наря-

ду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организуетпрохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов:

1)участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной законом;

2)сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемойорганизацииаудиторовдлявнесениявгосударственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

3)представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовыхактов, регулирующихаудиторскуюдеятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом идр.

Правило(стандарт) №2 «Документированиеаудита» федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности говорит, что аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлятьвсе сведения, которые важны сточки зренияпредоставлениядоказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабо-

чиедокументыиматериалы, подготавливаемыеаудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются: при плани-

ровании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторскихдоказательств.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составедокументации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Рабочие документы обычно содержат:

1)информацию, касающуюся организационноправовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2)выдержки или копии необходимых юридическихдокументов, соглашений и протоколов;

3)информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4)информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения

кним;

5)доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6)доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7)доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8)анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9)анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10)сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения и др.

Рольаудитавразвитии

9функцииконтроля вусловияхрыночнойэкономики

Всовременнойотечественнойэкономикеврыноч-

ных условиях важная роль отводится системе конт-

роля, который призван корректировать процессы развития рыночных отношений.

Основные виды и методы контроля, применяемые дляосуществленияфинансовогоконтроляиаудиторскихпроверок, можноклассифицироватьследующим образом:

1) государственный (осуществляется государственными органамиконтроля и управления, атакжеорганами законодательной власти); 2) ведомственный (проводится министерствами,

комитетами и другими органами государственного управления деятельностью подведомственных им предприятий); 3) вневедомственный(осуществляетсяДепартамен-

том регулирования государственного финансового контроля, аудиторскойдеятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ);

4) внутрихозяйственный контроль за деятельно-

стьюфилиалов, цехов, отделовидругихвнутрихозяйственных формирований (ведется на предприятиях ихруководителями);

5) аудиторский контроль за деятельностью орга-

низаций (проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью).

Функцияаудита заключается нетолько в проверке достоверности финансовых показателей, системы ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и, что не менее важно, в разработке предложений по оп-

тимизации хозяйственной деятельности, в оказании помощи предприятию в рационализации расходов и увеличении прибыли, а также различного рода услуг.

Так как в условияхрыночной экономики удельный вес государственного сектора значительно меньше частного, рольаудита становится понятна.

Контроль за деятельностью частных предприятий,

частногосектора, направлениедеятельности организаций этого сектора экономики в благоприятном для всей хозяйственной системы в целом направлении (или пресечение ихдеятельности) — вот задача многих контрольных структур государства, в том числе и

аудиторских организаций и индивидуальных ауди-

торов.

Роль и значение аудита по мере развития рыноч-

ных отношений постоянно возрастают, и его место во всей системе контроля становится все заметнее. Задача государства заключается в создании благоприятных условий для функционирования и совершенствования аудиторской деятельности.

10 Аудиторскаяорганизация

Согласно ст. 3 Федерального закона «Об ауди-

торской деятельности» аудиторская организация —

коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты вне-

сения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

Согласно Правилу (стандарту) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», ауди-

торская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечиваю-

щую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводятаудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутреннимиправилами(стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг основана на принципах, обеспечивающих достижение целей, и включает в себя процедуры, необходимые для внедрения и соблюдения этих принципов и контроля за их соблюдением.

Аудиторская организация своим распорядитель-

ным документом должна установить принципы и процедуры, способствующиеподдержаниювнутренней культуры, основанной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и процедуры должны предусматриватьответственностьруководства аудиторской организации за систему контроля качества услуг в аудиторской организации.

Особое значение имеет признание руководством

аудиторскойорганизациивкачественаиважнейшей цели деятельности аудиторской организации дости-

жениявысокогокачествавыполнениявсехзаданий.

Для этого:

1)аудиторская организация должна устанавливатьобязанности руководстватаким образом, чтобы коммерческие соображения не преобладали над качеством выполняемой работы;

2)принципы и процедуры, применяемые в аудиторской организации в отношении оценки выполненной работы, оплаты и повышения в должности (включая систему поощрения) работников, должны демонстрироватьприверженностьаудиторской организации качеству;

3)аудиторская организация должна направлять средства в достаточном объеме на развитие и документирование принципов и процедур контроля качества услуг.

11 Объединения аудиторскихорганизаций

Созданные в настоящее время объединения ауди-

торов и аудиторских фирм в основном решают задачи:

1)взаимодействия с государственными органами по вопросам регулирования аудиторской деятельности;

2)взаимодействия с государственными органами

вцелях сотрудничества по оказанию аудиторских услуг;

3)участия в разработке правил (стандартов) аудиторской деятельности и внедрении наиболее прогрессивных форм аудиторской техники;

4)повышения квалификации аудиторов;

5)организациимероприятийпообменупередовым опытом в области аудиторскойдеятельности;

6)практической помощи членам объединений. Наибольшимавторитетомсредиобъединенийауди-

торов пользуются: ассоциация «Аудиторская палата России»; Российская коллегия аудиторов; Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»; региональные аудиторские палаты идр.

Первой в нашей стране в 1989 г. была создана Ас-

социация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»

(АБиАС), коллективными членами которой в настоящее время являются более десятка ассоциаций бухгалтеров и аудиторов СНГ, более 100 юридических лиц, более 1000 индивидуальных членов, а с учетом членстварегиональныхотделений—свыше300 аудиторов и бухгалтеров.

ЦелиАБиАС:

1) участие в разработке нормативных актов по бухучету и аудиту;

2)повышение престижа бухгалтерской профессии

вуправлении производством;

3)содействие развитию экономической науки в области бухучета, экономического анализа и аудита;

4)совершенствование процесса подготовки и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

В 1992 г. в качестве общественного профессионального объединения зарегистрирована Российская коллегияаудиторов(РКА), членамикоторойявляются физическиелица.

Основные задачи РКА:

1)защита и представление интересов ее членов

вгосударственных и общественных организациях;

2)изучение, обобщение и распространение опыта аудиторской деятельности;

3)содействие в организации научно-исследова- тельских работ в области аудита;

4)осуществление профессиональной подготовки и переподготовки аудиторов;

5)участиевсозданиисистемыправовогорегулирования аудиторскойдеятельности натерритории РФ;

6)формирование и укрепление престижа профессии аудитора.

Большое внимание уделяется вопросам гармонизации российского бухучета и аудита с точки зрения международных стандартов. РКА издает свой жур-

нал— «Вестник Российской коллегии аудиторов». Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России соз-

дана в 1991 г. и объединяет на добровольной основе специалистов, ученых, преподавателей в области бухучета, аудита, налогов и финансов, контрольноревизионной и аналитической деятельности.